Явные – это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.
В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантные для принятия управленческих решений [3.С. 38].
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат диктуется необходимостью не допустить проникновение потерь в планирование и нормирование.
Принятие управленческого решения должно иметь непосредственную связь с процессом прогнозирования и планирования. В связи с этим затраты делятся на краткосрочные и долгосрочные, а также планируемые – предусмотренные сметой затрат на производство продукции, и не планируемые – непроизводственные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормального процесса производства (можно назвать их потерями).
Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.
По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности привязывает учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.
С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.
Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом – по объектам калькуляции.
Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.
Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений.
Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По экономическому содержанию затраты классифицируются по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Экономическим элементами принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовывать, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходим и ведется контроль за расходами.
По роли в технологическом процессе изготовления продукции затраты делятся на основные и накладные. В зарубежной литературе основные затраты называют затратами на продукт (product cost), а накладные – затратами периода (period cost).
Основные – непосредственно связанные с технологическим процессом производства. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, входящих в продукт; стоимость топлива и электроэнергии, израсходованные на производстве; расходы на оплату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды и другие.
Накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Делятся на управленческие и коммерческие.
По способу включения в себестоимость продукции затраты разделяют на прямые и косвенные.
Прямые – расходы по производству конкретного вида продукции. Они относятся на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании первичных документов. К ним относят: затраты сырья, материалов, заработную плату производственных рабочих.
Косвенные – связанны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства. Косвенные затраты собираются на собирательно-распределительных счетах и в дальнейшем включаются в себестоимость продукции с помощью специальных расчетов.
По изменению уровня производственной деятельности (приращение объема производства) затраты делят на постоянные и переменные.
Постоянные – затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. К ним относятся: общехозяйственные расходы и др.
Переменные – изменяются пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. К ним относятся: расход сырья и материалов, зарплата производственных рабочих и др.
Некоторые затраты называю смешанными (полупеременные или полупостоянные), так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты, но для удобства все же такие затраты лучше разграничить.