На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.
Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена ниже.
Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»
| Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человеко-часовАттестованный аудиторПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности | ООО ПКФ «ВиАС»с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. 21Камина Е.В.5%1) качественно - соответствие нормативным актам2) количественно | |||||
| № п/п | Задачи аудита | Источники аудита | Аудиторские процедуры | Способы проверки | ||
| 1.Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей | ||||||
| 1.1 | Проверка правильности организации материальной ответственности:-проверка документального оформления договоров о материальной ответственности;-проверка своевременного их перезаключения | Договор о материальной ответственности | Инспектирование | Сплошной | ||
| 1.2 | Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов | Бухгалтерский баланс, Сводный оборотный баланс, журналы - ордера по счетам 42/1, 41/2, 19 | Инспектирование | Сплошной | ||
| 1.3 | Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур | Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур | Инспектирование | Сплошной | ||
| 1.4 | Проверка правильности отражения результатов инвентаризации. | Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации | Инспектирование, наблюдение | Сплошной | ||
| 2. Аудит поступления и реализации товаров | ||||||
| 2.1 | Проверка полноты оприходования товаров | Счета-фактуры, накладные | Инспектирование | Сплошной | ||
| 2.2 | Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров | Формы нетиповых первичных документов, график документооборотатоварно-транспортные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры | Инспектирование | Выборочный (большой объем документов) | ||
| 2.3 | Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям | Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки | Инспектирование | Выборочный (большой объем документов) | ||
| 2.4 | Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров | Рабочий План счетов, журналы –ордера и ведомости по счетам 41/1, 41/2, 19 | Инспектирование | Сплошной | ||
| 2.5 | Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию | Реестр цен реализации, счета-фактуры | Инспектирование | Выборочный (большой объем документов) | ||
| 2.6 | Проверка правомерности применения торговых скидок | Приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2010 год», приказы руководителя, информационные письма фирмы покупателям, счета-фактуры, товарные накладные | Инспектирование | Сплошной | ||
Аттестованный аудиторКамина Е.В.
Далее переходим непосредственно к методике аудита товарных операций в ООО ПКФ «ВиАС».
3. Методика аудита товарных операций
При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО ПКФ «ВиАС» за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Работа проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. №119-ФЗ в ред.федер. закона от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО ПКФ «ВиАС», сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО ПКФ «ВиАС» норм, установленных Законодательством РФ.
В соответствии с «Программой аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС», описанной выше, далее рассмотрена методика аудита товарных операций.
3.1 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей
Проверка правильности организации материальной ответственности
Для проверки организации материальной ответственности в ООО ПКФ «ВиАС» были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.
При проверке правильности организации материальной ответственности в ООО ПКФ «ВиАС» нарушений не выявлено.
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета
При аудиторской проверке использовались следующие документы:
- Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;
- Бухгалтерский баланс (Приложения А);
- Сводный Оборотный Баланс. В ООО ПКФ «ВиАС» на основании данного документа заполняется отчетность, Главная книга не ведется.
- Журналы – ордера по счетам 41 «Товары» (Приложение Б), 19 «НДС» (Приложение В).
- Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.
В ООО ПКФ «ВиАС» аналитический учет товаров не ведется, однако должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Необходимо отметить, что в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28) и не составляются товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету торговых операций», а также свидетельствует о плохой организации аналитического учета, который представлен лишь раздельным учетом товаров, облагаемым по разным ставкам НДС, о чем упоминалось выше. В связи с этим, проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме №1 бухгалтерской финансовой отчетности, с остатками и оборотами по счетам в Сводном Оборотном Балансе, а также данными журналов-ордеров, что отражено в таблице 4.