таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Для синтетического учета основных средств, принадлежащих субъекту хозяйственной деятельности на праве собственности, используется счет 2100 «Основные средства». Информация о наличии и движении долгосрочно арендуемых либо поступивших в порядке лизинга основных средств отражается на счете «аренда оплаченная авансом», краткосрочно арендуемых – на забалансовом счете «Аренда».
При проверке сравниваются данные о наличии основных средств, отраженные в бухгалтерских отчетах, с данными Главной книги по счетам 2100. В свою очередь, данные Главной книги должны соответствовать аналитическому учету.
Аналитический учет основных средств, принадлежащих предприятию, ведется по каждому объекту, которому присваивается отдельный инвентарный номер в целях правильной организации учета и обеспечения контроля за их сохранностью независимо от того, находится ли объект в запасе или в эксплуатации. На каждый объект заводится инвентарная карточка, которая регистрируется в описи инвентарных карточек по учету основных средств, и хранится в бухгалтерии. Для учета основных средств используются типовые формы документов, утвержденные законодательно.
Каждое поступление или перемещение основных средств должно быть оформлено первичным документом. Приобретаемые основные средства или капитальные вложения оплачиваются на основании договоров, счетов-фактур; оприходование средств от поставщиков – на основании товарных, товарно-транспортных накладных, а также актов приема передачи основных средств. Ввод в эксплуатацию основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств, который составляется комиссией, назначаемой руководителем. К утвержденному акту прилагается техническая документация, на основании чего заводится инвентарная карточка и оприходованный объект отражается в регистрах синтетического учета.
Выделение инвентарных объектов основных средств является одной из самых сложных и нормативно не урегулированных проблем. Сложность ее в том, что перед принятием объекта к учету бухгалтер должен определить, какие составные части объекта будут являться самостоятельными объектами, а какие – запасными частями или сменным оборудованием[6].
Обратим внимание на следующее:
· Выделение объектов основных средств следует осуществлять, учитывая отраслевые нормативные документы и сложившуюся в каждой отрасли учетную практику;
· Не выделяется в качестве объектов основных средств сменное оборудование, запасные части, емкости с расходными материалами;
· Выделяя объекты основных средств, следует учитывать особенности их эксплуатации.
2. Учёт основных средств (на материалах ОАО «Дыйкан»)
ОАО «Дыйкан» является предприятием, занимающимся выпуском химической продукции (в основном) почвенных минеральных удобрений.
Приоритетное направление деятельности ОАО «Дыйкан» – выпуск минеральных удобрений, а именно азофоски, аммиачной селитры, сухих смешанных удобрений.
Помимо удобрений Общество производит более 20 видов химической продукции, среди которых аммиак технический, пищевая углекислота, слабая азотная кислота, пористая аммиачная селитра, аммиачная вода, а также другая продукция неорганической химии.
Объем производства минеральных удобрений в натуральном выражении в 2007 году составил 1 314,3 тыс. тонн или 112,4% к уровню 2006 года. Изменение производства минеральных удобрений ОАО «Дыйкан» соответствует политике двухгодичного пробега оборудования цехов предприятия между капитальными ремонтами.
Данные таблицы 1 свидетельствуют об устойчивом увеличении производства продукции, что обеспечивает предприятию значительный рост прибыли, повышение рентабельности, а, следовательно, устойчивое финансовое положение за исследуемый период. Все это позволяет ежегодно повышать уровень оплаты труда работников предприятия, использовать другие формы материального стимулирования рабочих основного производства.
Таблица 1. Основные показатели экономической деятельности ОАО «Дыйкан»
| Показатель | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2007 г. к 2005 г., % |
| Выручка, тыс. сом. | 5 187 | 5 535 | 7 416 | 143,0% |
| Себестоимость, тыс. сом. | 3 008 | 3 300 | 3 842 | 127,7% |
| Результат от продаж (прибыль, убыток), тыс. сом. | 1 562 | 970 | 1 991 | 127,5% |
| Прочие доходы, тыс. сом. | 3 135 | 6 438 | 7 155 | 228,2% |
| Прочие расходы, тыс. сом. | 3 125 | 3 437 | 5 402 | 172,9% |
| Чистая прибыль, тыс. сом. | 1151 | 2 963 | 2 892 | 251,3% |
| Рентабельность проданных товаров, продукции, % | 36,7 | 21,2 | 36,7 | 100,0% |
| Фондоемкость | 1209,0 | 1187,8 | 1255,1 | 103,8% |
| Фондоотдача | 0,00083 | 0,00084 | 0,00080 | 96,3% |
Значения показателей позволяют оценить финансовое состояние ОАО «Дыйкан» как стабильное. Предприятие платежеспособно, обладает высоким запасом финансовой прочности.
Объем продаж минеральных удобрений в 2007 году в натуральном выражении составил свыше 1 297,3 тыс. тонн, что на уровне 110,3% по сравнению с 2006 годом и 102,5% – с 2005 годом (Табл. 2)
Таблица 2 – Объемы продаж по направлениям деятельности, сом.
| Наименование показателей | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. |
| Минеральные удобрения и аммиак | 4 225 711 | 5 503 267 | 5 099 800 |
| Продукты органической и неорганической химии | 105 473 | 233 135 | 336 018 |
| Прочие | 78 242 | 80 628 | 98 789 |
| Итого | 4 409 426 | 5 817 030 | 5 534 607 |
Поставки на внутренний рынок являются приоритетным направлением хозяйственной деятельности предприятия.
Объемы продаж аммиака незначительны и в 2007 году составили около 22 тыс. тонн, что на уровне 87% по сравнению с 2006 годом. Продажи аммиака осуществлялись на экспорт.
Оценка финансового состояния акционерного общества за 2007 год в сравнении с предыдущим годом определена на основании следующих показателей (Табл. 3):
Таблица 3 – Анализ финансового состояния ОАО «Дыйкан»
| Наименование показателей | На 31.12.05 | На 31.12.06 | На 31.12.07 |
| 1. Коэффициент текущей ликвидности | 3,44 | 2,10 | 1,90 |
| 2. Коэффициент обеспеченности товарных запасов собственными средствами | 1,96 | 1,71 | 1,38 |
| 3. Коэффициент финансовой устойчивости | 0,50 | 0,56 | 0,73 |
| 4. Коэффициент восстановления платежеспособности | 0,67 | 0,72 | 0,90 |
| 5. Показатель деловой активности | 1,71 | 0,68 | 0,72 |
Показатель текущей ликвидности с 2005 по 2007 годы снизился, что связано с ростом краткосрочных обязательств предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился за счет увеличения внеоборотных активов из-за переоценки финансовых вложений.
Коэффициент финансовой устойчивости свидетельствует об увеличении с начала 2006 и 2007 года доли собственного капитала, а именно нераспределенной прибыли предприятия, составившей по состоянию на 31.12.2006 года 3 588 тыс. сомов и на 31.12.2007 года 6 496 тыс. сомов.
Показатель деловой активности повысился за счет опережающего роста выручки предприятия относительно стоимости активов.
Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.
В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость.
Первоначальной стоимостью принимают следующие объекты основных средств:
- объекты основных средств, приобретенных за плату;
- объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
- объект основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно);
- объект основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.
Первоначальная стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации или уменьшаться при ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в котором они приняты к бухгалтерскому учету, возможно, и в результате их переоценки.
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных ср6едств определяется путем их переоценки. Организациям предоставлено право осуществить переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.