Установив достоверность данных бухгалтерского баланса, внутренний аудитор должен приступить к проверке оставшихся двух элементов финансовой отчетности – расходов и доходов, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятии.
Расходы и доходы являются важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с изменениями финансовых показателей.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму оттока или использования активов, таких как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.
При внутренней аудиторской проверке учета затрат на производство, внутреннему аудитору необходимо быть хорошо ознакомленным с учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.
С точки зрения соблюдения учетной политики внутренний аудитор должен установить:
· неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствия нормативным документам;
· правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;
· правильность отнесения материальных затрат;
· правильность начисления износа по основным средствам;
· правильность начисления амортизации по нематериальным активам и включения сумм износа издержки производства;
· обоснованность сумм косвенных расходов и способов их распределения по объектам.
В условиях рыночной экономики целевой функцией предприятия является получение дохода.
В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация по доходам:
1) доход от реализации продукции (работ, услуг);
2) валовой доход;
3) доход от основной деятельности;
4) доход от неосновной деятельности;
5) доход от обычной деятельности до налогообложения;
6) доход от обычной деятельности после налогообложения;
7) доход от чрезвычайных ситуаций;
8) чистый доход.
Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности.
Поэтому процесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находится в центре внимания руководства предприятия.
Внутренним аудиторам при проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
· заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
· правильность оформления документов на отгрузку продукции;
· правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
· правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
· своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
· правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
· правильность организации складского учета готовой продукции;
· правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);
· правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции;
· соответствие записей в Главной книге и в форме «отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности».
Проверяя величину чистого дохода, внутренний аудитор должен иметь в виду, что методика ее определения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, поскольку доход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете не совпадает с налогооблагаемым доходом, определяемым налоговым учетом.
Акционерное общество «Казпочта» осуществляет свою деятельность на всей территории Республики Казахстан и имеет самую большую среди финансовых и социальных институтов сеть региональных подразделений, а именно 20 филиалов из них 14 областных, 19 городских почтовой связи, 600 городских отделений почтовой связи, 155 районных узлов почтовой связи, 2 591 сельских отделений почтовой связи, 15 передвижных отделений почтовой связи.
Почтовая отрасль Казахстана, как самостоятельный сегмент отечественной экономики, была выделена в апреле 1993 года из отрасли "Связь" после ее разделения на электросвязь и почту. Позже, в ноябре 1995 года государственная почта приобрела статус самостоятельного хозяйствующего субъекта, преобразовавшись в Республиканское государственное предприятие почтовой связи. Дальнейшее развитие почтовой отрасли связано с решением Правительства Казахстана, принятым в декабре 1999 года, о преобразовании Республиканского государственного предприятия почтовой связи в открытое акционерное общество "Казпочта" со 100-процентным государственным участием.
Сегодня АО "Казпочта" представляет собой динамично развивающийся комплекс, имеющий в своем арсенале многочисленную и разветвленную сеть, включающую более 3500 отделений почтовой связи, расположенных во всех населенных пунктах страны. Такое присутствие позволяет обеспечивать общедоступность почтовых, финансовых, агентских услуг населению и корпоративным клиентам.
АО "Казпочта" стратегически нацелена на расширение ассортимента и внедрение высокоэффективных нетрадиционных для почтовой отрасли услуг, улучшение качества их предоставления, форм и методов обслуживания потребителей на основе внедрения передовых зарубежных и отечественных технологий.
Эти факторы делают компанию привлекательной для потребителей и инвесторов, обеспечивая ее рентабельную работу.
Ощутимые успехи достигнуты в сфере финансово-производственной деятельности. Впервые за последнее десятилетие компания уверенно переходит в стадию устойчивого роста. К важнейшим характеристикам названного этапа относятся опережающий рост доходов над расходами, проведение взвешенной финансовой политики, включая внедрение научно разработанных нормативов и стандартов качества услуг, гибкую тарифную политику и новый подход к взаимоотношениям с клиентами.
АО "Казпочта" уделяет большое внимание укреплению менеджмента, обучению персонала, модернизации почтовой связи, формированию конкурентоспособной почтово-сберегательной системы и внедрению современных информационно-технологических схем, способствующих повышению качества обслуживания и оказываемых потребителям услуг.
Службой внутреннего аудита АО «Казпочта» был проведен внутренний аудит предприятия. Была составлена программа внутренней аудиторской проверки, в которую входили следующие основные темы:
· Внутренний аудит долгосрочных активов.
· Внутренний аудит текущих активов.
· Внутренний аудит собственного капитала.
· Внутренний аудит обязательств.
· Внутренний аудит расходов и доходов.
Внутренними аудиторами вначале была проведена проверка правильности заполнения отчетных форм, правильности арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязку, а также правильности составления баланса. При данной проверке не было выявлено никаких нарушений и искажений данных при арифметических подсчетов.
Бухгалтерский баланс АО «Казпочта» и другие финансовые отчетности представлены в приложении.
Внутренний аудит долгосрочных активов включал следующие вопросы:
· Аудит нематериальных активов;
· Аудит основных средств;
· Аудит инвестиций.
В ходе проведении внутреннего аудита нематериальных активов нарушений и искажений данных не было обнаружено.
При внутреннем аудите основных средств предприятия нарушений и искажений данных не было обнаружено, при исчислении амортизационной стоимости основных средств не были допущены ошибки.
При внутреннем аудите инвестиций нарушений и искажений данных не было обнаружено, были правильно списаны разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, что в ранние года имело место нарушения.
Внутренний аудит текущих активов включал следующие вопросы:
· Аудит товарно-материальных запасов.
· Аудит дебиторской задолженности.
· Аудит краткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств.
При проведении внутреннего аудита товарно-материальных запасов хищений, присвоения, нарушений, искажений данных и неправильных оценок готовой продукции не было установлено.
Внутренними аудиторами в ходе проверки дебиторской задолженности было выявлено, что выдаются подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров, а также были выданы деньги в подотчет работнику, которому не было предоставлено право получать деньги в подотчет. После установления причин данных нарушений было рекомендовано приказом руководителя АО «Казпочта» предоставить право данному работнику получать деньги в подотчет, а также бухгалтеру придерживаться учетной политике предприятия по работе с подотчетными лицами.
При внутреннем аудите краткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств нарушений, искажений данных, присвоения или хищения не было обнаружено, все денежные документы были правильно оформлены.
Внутренний аудит собственного капитала включал следующие вопросы:
· Аудит уставного капитала.
· Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала.
· Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка).
При проведении внутреннего аудита уставного капитала искажений данных, нарушений законодательств не было обнаружено.
В ходе проверки резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала фактов искажений данных и нарушений законодательства и учетной политики не установлено.