· поручение заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий;
· выполнение всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;
· выявление резервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службы внутреннего аудита;
· получение сотрудниками дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;
· организацию посещения внутренними аудиторами научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;
· оценку работы службы внутреннего аудита сторонними структурами, которыми могут являться авторитетные внешние аудиторы и консультанты.
Внутреннему контролю качества работы внутреннего аудита руководству службы необходимо уделять особое внимание, так как именно этот аспект оказывает доминирующее влияние на эффективность функционирования службы внутреннего аудита в целом. В данном структурном подразделении экономического субъекта необходимо формирование внутренней системы контроля качества аудита, которая будет осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется на этапе планирования внутреннего аудита. Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы основных указаний и проверки выполненной работы. Последующий контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым внутренним аудитором.
Следует отметить, что при условии наличия внутренней системы контроля качества аудита подход к повышению уровня эффективности функционирования службы внутреннего аудита будет результативен и в наибольшей степени поспособствует совершенствованию ее работы.
Комплексный подход к условиям функционирования службы внутреннего аудита помогает обеспечить высокую эффективность всей системы внутреннего контроля на предприятии. В свою очередь, это снижает риск при проведении внешнего аудита, а значит, и затраты на него.
Надежность и эффективность служба внутреннего аудита может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая», и она оценивается внешним аудитором. Процесс оценки состоит из нескольких этапов: общее знакомство со службой внутреннего аудит, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.
На этапе общего знакомства со службой внутреннего аудита внешний аудитор получает общее представление о службе внутреннего аудита и масштабах деятельности описанного в Положении о службе внутреннего аудит.
Первичная оценка надежности службы внутреннего контроля осуществляется внешним аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом внешний аудитор учитывает, что для проверки надежности службы внутреннего аудита нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период.
Подтверждение достоверности службы внутреннего аудита осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени службе внутреннего аудита предприятия, внешний аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности, используя различные методы и приемы.
На этапе оценки внешним аудитором надежности службы внутреннего аудита, процедуры контроля должны быть направлены на выяснение того, как эта служба предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций.
Все этапы оценки службы внутреннего аудита фиксируются в рабочих документах внешнего аудитора. При этом дается оценка надежности службы внутреннего аудита и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.
3.2 Анализ эффективности внутреннего аудита
В развитых странах собственники и управленческий персонал организации уделяют пристальное внимание внутреннему аудиту. В Казахстане внутренний аудит, в настоящий момент, в профессиональном и законодательном аспектах находится на низком уровне. Значение внутреннего аудита еще в полной мере не оценено казахстанскими бизнесменами.
По мере роста объемов деятельности организации чаще всего возникают вопросы, связанные с согласованием и координацией управленческих решений, затрудняется контроль различных звеньев управления со стороны руководящего персонала, вследствие чего повышается вероятность ошибок и злоупотреблений работников.
В связи с этим основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, удовлетворении потребностей органов управления в контрольной информации по различным вопросам, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии, как уже ранее определялось, являются:
· проверка отдельных элементов системы управления предприятия, а также его связей;
· разработка предложений по устранению выявленных недостатков;
· разработка рекомендаций по более эффективному управлению организацией;
· консультирование персонала организации, а также собственников (учредителей) по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;
· осуществление экспертных оценок различных сфер деятельности объекта и разработка направления их совершенствования.
Для анализа эффективности следует использовать совокупность качественных и количественных показателей, которые позволяют определять качество проведения внутренних аудитов, продуктивность и результативность деятельности внутренних аудиторов. Каждое предприятие само определяет для себя критерии эффективности деятельности службы внутреннего аудита. Состав и целевые значения показателей устанавливает начальник службы внутреннего аудита по согласованию с руководством. При этом основные заказчики (совет директоров и высшее исполнительное руководство) могли бы оценивать деятельность службу внутреннего аудита по трем-пяти показателям. Руководитель службы внутреннего аудита мог бы оценивать деятельность возглавляемой службы по большему числу показателей.
Наряду с процедурой периодической оценки эффективности деятельности службы внутреннего аудита, должна существовать программа повышения качества ее работы, частью которой будет являться процедура контроля и оценки качества работы каждого сотрудника службы внутреннего аудита.
Внутреннему контролю качества работы внутреннего аудита руководству службы необходимо уделять особое внимание, так как именно этот аспект оказывает доминирующее влияние на эффективность функционирования службы внутреннего аудита в целом. В данном структурном подразделении экономического субъекта необходимо формирование внутренней системы контроля качества аудита, которая будет осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется на этапе планирования внутреннего аудита. Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы основных указаний и проверки выполненной работы. Последующий контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым внутренним аудитором.
Рассмотрим эффективность функционирования службы внутреннего аудита АО «Казпочта» по следующим показателям:
· процент выполнения плана проверок = 100%;
· количество проведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службы внутреннего аудита = 4 полных проверок;
· количество консультаций за период в расчете на одного работника = 25;
· соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом = 98%;
· наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита = 95%;
· экономическая эффективность выполненных рекомендаций = 100%;
· профессиональный уровень аудиторов = 1;
· выполнение утвержденного плана аудитов = 100%,
· количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом = 4,
· количество критически важных аудиторских рекомендаций = 8,
· процент выполненных аудиторских рекомендаций = 100%,
· количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков = 2 раза,
· степень удовлетворенность заказчиков аудита = высокая.
Мы определили количественную характеристику службы внутреннего аудита, теперь рассмотрим качественные показатели:
· высокая оценка соблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости, умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
· сотрудники внутреннего аудита дают поручения заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий;
· выполняют всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;
· выявляют резервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службы внутреннего аудита;
· дают сотрудникам АО «Казпочта» дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;
· внутренние аудиторы посещают научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;
· оценка работы службы внутреннего аудита внешними аудиторами является высокой, вызывает у них доверие и надежность.
Служба внутреннего аудита работает эффективно и результативно, также нужно учитывать профессионализм и патриотизм каждого сотрудника АО «Казпочта», которые имеют большой стаж работы на этом предприятии. Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита АО «Казпочта» работают профессиональные, компетентные и ответственные сотрудники, они хорошо знают специфику данного предприятия. Подтверждение эффективности работы службы внутреннего аудита является доказательство того, что АО «Казпочта» является финансово-устойчивым, платежеспособным, ликвидным и конкурентоспособным предприятием.