Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- списана себестоимость реализованной продукции.
Пример. Поставщик отгрузил покупателю продукцию на сумму 180 000 руб., включая НДС - 27 458 руб. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент оплаты.
Себестоимость реализованной продукции составила 90 000 руб.
Покупатель произвел оплату продукции через 5 дней после ее получения.
Согласно принятой учетной политике поставщик определяет выручку для целей налогообложения прибыли по моменту оплаты.
В учете поставщика делаются следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 43
- 90 000 руб. - отгружена продукция покупателю;
Дебет 51 Кредит 62
- 180 000 руб. - поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 180 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 27 458 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 62 542 руб. (180 000 - 27 458 - 90 000) - выявлен финансовый результат от реализации.
Строка 216 "Расходы будущих периодов"
По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Порядок списания этих расходов со счета 97 организация устанавливает самостоятельно. Понятно, что самый удобный вариант - это сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы не делать двойной работы. Кроме того, это сближение позволит избежать разниц, которые требует отражать Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
Поскольку в налоговом учете затраты, перенесенные на будущее, списываются только равномерно, целесообразно и в бухгалтерском учете применять такой же порядок.
В бухучете переносить те или иные затраты на будущие периоды предписывает п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Там говорится, что если расходы имеют отношение к последующим отчетным периодам, то списывать их надо в течение того времени, к которому такие затраты относятся. Однако конкретного перечня расходов будущих периодов там не указано.
Единственно, в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Но перечень этот неполный. К тому же далеко не все из расходов, которые списываются постепенно в налоговом учете, вообще подпадают под понятие расходов будущих периодов бухгалтерского учета. Поэтому в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97, а что нет.
Строка 217 "Прочие запасы и затраты"
По строке 217 "Прочие запасы и затраты" приводится стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки.
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
По строке 220 Бухгалтерского баланса представляются суммы "входного" НДС, которые не были приняты к вычету. В соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:
- товары (работы, услуги) оприходованы;
- товары (работы, услуги) оплачены;
- товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;
- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Пример. В IV квартале 200… г. предприятие приобрело сырье. Общая стоимость сырья составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете-фактуре поставщика.
Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика, не была принята к вычету, так как организация не оплатила полученные материалы.
В Бухгалтерском балансе организации за 200… г. нужно сделать следующую запись:
по строке 220 - 180 000 руб.
Строка 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"
По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.
Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Разумеется, "дебиторка", которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.
Пример. ЗАО в сентябре 200… г. отгрузило ООО горно-шахтное оборудование. Стоимость оборудования - 600 000 руб. (без учета НДС).
По условиям договора поставщик предоставляет покупателю рассрочку платежа сроком на полтора года. То есть расплатиться ООО должно к февралю 200… г.
В балансе на 1 января 200… г. задолженность ООО будет числиться в составе долгосрочной. То есть 600 000 руб. бухгалтер ЗАО покажет по строке 230.
А уже в марте 200… г. задолженность станет краткосрочной. Ведь срок ее погашения стал меньше 12 месяцев. И в годовом балансе за 200… г. бухгалтер ЗАО отразит задолженность уже по строке 240, а не 230.
Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63
- создан резерв сомнительных долгов.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дебет 63 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам.
Расписывать "дебиторку" по видам долгов не обязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы нужно провести по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.
Строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"
По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.
В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"
Здесь надо показать суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года.
Отметим, что в составе финансовых вложений не учитываются собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" разд. V Бухгалтерского баланса.
Строка 260 "Денежные средства"
По строке 260 Бухгалтерского баланса указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, переводах), которой располагает предприятие.
В типовой форме нет отдельных строк для расшифровки строки 260. Но бухгалтер может включить в баланс дополнительные строки и в них указать данные о наличии денежных средств раздельно.
Строка 263 "Валютные счета"
Денежные средства на валютных счетах пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения валютной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").
Открытие валютного счета
Все юридические лица - как резиденты, так и нерезиденты - вправе открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте без ограничения (п. 1 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).
Какие-либо ограничения на количество открываемых валютных счетов действующим законодательством не установлены.
Виды валютных счетов
Валютные счета бывают трех видов:
- транзитные счета;
- текущие счета;
- специальные банковские счета.
В соответствии с Инструкцией Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И уполномоченные банки одновременно с открытием текущего валютного счета обязаны открыть и транзитный валютный счет. При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением денежных средств:
- поступающих с одного текущего валютного счета организации, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет данной организации, открытый в этом же уполномоченном банке;