Чаще всего в акции конвертируются облигации. В бухгалтерском учете акционерного общества делается проводка:
Дебет 67 субсчет "Облигации, конвертируемые в акции" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"
- отражена номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции.
После государственной регистрации увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;
Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"
- отражена разница между номинальной стоимостью размещенных акций и конвертируемых в них облигаций;
Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
- зачтена задолженность акционеров по оплате акций.
Пример. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем конвертации в акции ранее выпущенных облигаций. В акции конвертируется 50 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. При этом выпускается 50 акций, номинальная стоимость которых также составляет 1000 руб.
В бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки.
До внесения изменений в устав:
Дебет 67 Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"
- 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.) - отражена номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции.
После внесения изменений в устав:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80
- 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.) - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;
Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
- 50 000 руб. - зачтена задолженность акционеров по оплате дополнительных акций.
Уменьшение уставного капитала
Уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию самого общества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Так, согласно п. 4 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.
Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:
- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;
- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.
Уменьшение уставного капитала возможно путем:
- конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;
- сокращения общего количества размещенных акций.
При конвертации акций номинальная стоимость обыкновенных и привилегированных акций одного типа уменьшается на одинаковую сумму. Решение о конвертации привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в процентах к их номиналу, может быть принято только с участием владельцев этих акций. Те из них, которые не участвовали в голосовании или голосовали против решения о конвертации, могут требовать у общества выкупа принадлежащих им акций.
Действующим законодательством не регламентированы сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций. Поэтому общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала":
Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 51 (50...)
- акционерам выплачены средства, соответствующие размеру уменьшения номинальной стоимости акций.
После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
- отражено уменьшение уставного капитала;
Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала"
- зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшения номинальной стоимости акций.
Отражая в учете уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков, бухгалтер делает проводку:
Дебет 80 Кредит 84
- отражено уменьшение номинальной стоимости акций.
В этом случае никаких выплат акционерам - держателям акций, номинальная стоимость которых уменьшается, не производится. Если на момент конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью в собственности акционерного общества находятся акции конвертируемого выпуска, их номинальная стоимость также уменьшается:
Дебет 80 Кредит 81
- отражено уменьшение номинальной стоимости собственных акций.
Уменьшение уставного капитала возможно также и за счет сокращения общего количества размещенных акций. Однако в соответствии с п. 1 ст. 29 Федерального закона "Об акционерных обществах" это допускается только в том случае, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.
При этом общее собрание акционеров не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций с целью их погашения, если:
- номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, окажется меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе (п. 1 ст. 29 Федерального закона "Об акционерных обществах");
- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций превысит 25 процентов от уставного капитала общества (п. 2 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах").
Количество размещенных акций также можно уменьшить путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации или иные ценные бумаги. Чаще всего акции конвертируются в облигации.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете общества следующим образом:
Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 67
- отражена номинальная стоимость выпущенных в обращение облигаций, в которые конвертируются акции;
Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 98
- отражено превышение номинальной стоимости аннулированных акций над ценой размещения облигаций.
После регистрации изменений в уставе общества об уменьшении уставного капитала производятся следующие записи:
Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
- отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выпущенных облигаций;
Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала"
- зачтена задолженность перед акционерами по оплате аннулированных акций, конвертируемых в облигации.
Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
По строке 411 бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые общество выкупило у акционеров.
Приобретение собственных акций общества бухгалтер отражает проводкой:
Дебет 81 Кредит 51
- выкуплены собственные акции.
Затем акции можно продать или аннулировать.
Пример. ОАО выкупило 100 собственных акций по цене 100 руб. за штуку (это их номинальная стоимость). Затем общее собрание акционеров решило уменьшить уставный капитал на 6000 руб. Поэтому было аннулировано 60 акций. Остальные акции проданы по 110 руб. за штуку.
Бухгалтер ОАО эту ситуацию отразил следующим образом:
Дебет 81 Кредит 51
- 10 000 руб. (100 ед. х 100 руб.) - выкуплены собственные акции;
Дебет 80 Кредит 81
- 6000 руб. (60 ед. х 100 руб.) - уменьшен уставный капитал;
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 4400 руб. (40 ед. х 110 руб.) - отражена выручка от продажи акций;
Дебет 51 Кредит 76
- 4400 руб. - получены деньги за акции;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 81
- 4000 руб. (40 ед. х 100 руб.) - списана учетная стоимость акций;
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
- 400 руб. (4400 - 4000) - определена прибыль от продажи купленных ранее собственных акций.
Строка 420 "Добавочный капитал"
По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала.
Добавочный капитал формируется за счет:
- эмиссионного дохода акционерного общества;
- прироста стоимости внеоборотных активов;
- положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.
Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Рассмотрим подробнее каждый из вышеназванных источников.
Эмиссионный доход акционерного общества
Эмиссионный доход акционерного общества составляет сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной за счет продажи этих акций по цене, превышающей номинальную стоимость.