910 "Арендованные основные средства";
911 "в том числе по лизингу";
920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
930 "Товары, принятые на комиссию";
940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";
950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
970 "Износ жилищного фонда";
980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов";
990 "Нематериальные активы, полученные в пользование";
995 "Прочие".
Строка 910 "Арендованные основные средства"
По этой строке Справки записывают стоимость всех взятых в аренду основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Эти средства организация учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Строка 911 "В том числе по лизингу"
По этой строке Справки отдельно указывают стоимость арендованных основных средств, полученных по договору лизинга.
Строка 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
По строке 920 записывают стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующих характеристикам, которые указаны в договоре. А может быть, в договоре сказано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после того, как оплатит их полностью.
Поступившие на предприятие товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику.
А поставщики в свою очередь отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада - иначе говоря, находятся на ответственном хранении.
Товарно-материальные ценности учитывают на счете 002 в ценах, определенных приемо-сдаточными актами или платежными требованиями.
Пример. ЗАО заключило с ООО договор о поставке комплектующих материалов на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.). По договору материалы отгружаются покупателю после того, как он перечислит за них 50-процентный аванс, то есть:
600 000 руб. х 0,5 = 300 000 руб.
Однако право собственности на отгруженные материалы переходит к покупателю лишь после того, как он полностью перечислит продавцу 600 000 руб.
Все эти операции производятся в 200.. г.
В бухгалтерском учете ООО делаются следующие проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 300 000 руб. - перечислена предоплата за материалы;
Дебет 002
- 600 000 руб. - отражена за балансом стоимость полученных от поставщика материалов;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51
- 300 000 руб. - произведена окончательная оплата за материалы;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 300 000 руб. - зачтен ранее выданный поставщику аванс;
Кредит 002
- 600 000 руб. - списана стоимость материалов после их полной оплаты поставщику;
Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за продукцию"
- 508 475 руб. - оприходованы полученные материалы на балансе предприятия;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за продукцию"
- 91 525 руб. - отражен налог на добавленную стоимость по материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 91 525 руб. - возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость по материалам.
Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"
По этой строке Справки приводят стоимость товаров, принятых на комиссию. Согласно п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" - по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах. Многие же организации, принимая товар на комиссию, отражают его на счете 41 "Товары". Это ошибка.
Если комиссионер заключил договоры субкомиссии, то и в этом случае товары, поступившие от субкомиссионеров, отражаются на счете 004. Ведь право собственности на них остается за комитентом, а не переходит к комиссионеру.
Пример. ЗАО заключило договор комиссии с ООО. Согласно этому договору, ЗАО, выступающее в роли комиссионера, должно реализовать полученную партию товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). За это ему выплачивается вознаграждение - 10 процентов от стоимости реализованного товара. Выручка за реализованный товар поступает непосредственно на счет комитента, то есть ООО, а затем уже комиссионеру перечисляется причитающееся ему вознаграждение.
В декабре 200.. г. ЗАО полностью реализовало полученный на комиссию товар. Затраты, связанные с этим (зарплата персонала с учетом ЕСН, амортизация основных средств и т.п.), составили 3000 руб. Комиссионер определяет выручку для целей исчисления налога на добавленную стоимость "по отгрузке". В бухгалтерском учете комиссионера (ЗАО) данная хозяйственная ситуация отражается следующим образом. Поступление товара по договору комиссии:
Дебет 004
- 118 000 руб. - оприходован товар, полученный по договору комиссии.
Продажа товара по договору комиссии:
Кредит 004
- 118 000 руб. - отгружен товар покупателю.
Получение комиссионного вознаграждения:
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению" Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 11 800 руб. (118 000 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : (100% + 18%)) - начислен налог на добавленную стоимость с комиссионного вознаграждения;
Дебет 44 Кредит 70 (69, 02...)
- 3000 руб. - отражены затраты, которые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44
- 3000 руб. - списаны на расходы текущего периода затраты, которые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 7000 руб. (11 800 - 1800 - 3000) - отражен финансовый результат от этой операции;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению"
- 11 800 руб. - поступила от комитента на расчетный счет в банке сумма комиссионного вознаграждения за проданный товар.
Строка 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
По строке 940 отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов. Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. Это следует из п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В этой ситуации очень важно определить, когда списывать дебиторскую задолженность. В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток, когда истекает срок исковой давности. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ этот срок составляет три года.
Независимо от того, списывается ли истребованная или неистребованная дебиторская задолженность, в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для этого и предназначен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.
Строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
По строке 950 Справки показываются суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств контрагента. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
По строке 960 организация приводит суммы гарантий, которые она выдала в обеспечение своих обязательств. Эти суммы учитываются на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Строка 970 "Износ жилищного фонда"
По строке 970 Справки отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Это установлено п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Ну а когда отдельные объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.), сумма износа по ним списывается с забалансовых счетов.
Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов"
По строке 980 указываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.
Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Списывая такие предметы с баланса, надо списать начисленный по ним износ за балансом.
Строка 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование"
По этой строке Справки бухгалтер должен показать стоимость нематериальных активов, которые получены в пользование. Это прежде всего компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительного авторского права. К таким программам относятся практически все бухгалтерские и правовые программы, которыми пользуются в организациях. Ведь разработчик этих программ практически всегда дает их только во временное пользование.