Дебет 44 Кредит 70
- 2000 руб. - начислена заработная плата водителям автопогрузчиков;
Дебет 44 Кредит 69
- 520 руб. - начислены авансовые платежи по единому социальному налогу;
Дебет 44 Кредит 10
- 5000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.
Расходы по доставке готовой продукции покупателям
Порядок распределения транспортных расходов между продавцом и покупателем зависит от того, насколько эти расходы учтены в цене продукции. В так называемых базовых условиях поставки стороны должны указать место, куда продавец должен за свой счет доставить продукцию. В этих случаях говорят, что цена на продукцию установлена франко - определенное место. Обычно применяется четыре вида цен:
- франко-склад поставщика (самовывоз);
- франко-вагон станции отправления;
- франко-вагон станции назначения;
- франко-склад покупателя.
В первом случае все транспортные расходы оплачивает покупатель, во втором и третьем - расходы частично распределены между сторонами, в четвертом - транспортные расходы целиком оплачивает поставщик. Однако договор поставки может предусматривать и иные франко-цены.
Пример. ОАО реализовало ООО 40 тонн продукции собственного производства. Стоимость 1 тонны продукции составила 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Условия поставки: франко-вагон станции назначения. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи на этой станции.
Стоимость доставки продукции до станции назначения составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Эту сумму ОАО перечислило на счет перевозчика. Производственная себестоимость 1 тонны продукции составила 500 руб.
В бухгалтерском учете ОАО сделаны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 76
- 10 000 руб. - отражены расходы по доставке продукции до станции назначения;
Дебет 19 Кредит 76
- 1800 руб. - выделен НДС;
Дебет 76 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачен счет перевозчика;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС;
Дебет 45 Кредит 43
- 20 000 руб. (40 т х 500 руб/т) - отгружена продукция покупателям.
В момент перехода права собственности на продукцию в бухгалтерском учете ОАО будут сделаны следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 47 200 руб. (40 т х 1180 руб/т) - отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. - начислен НДС;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- 20 000 руб. (40 т х 500 руб/т) - списана фактическая себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44
- 10 000 руб. - списаны расходы по доставке продукции до станции назначения;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 10 000 руб. (47 200 - 7200 - 20 000 - 10 000) - отражена прибыль, полученная от реализации продукции.
Расходы на рекламу
Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
Перечень рекламных расходов, которые полностью можно включить в расчет налога на прибыль, приведен в ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Пример. ООО производит парфюмерию. В январе 200… г. организация истратила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.) на участие в выставке. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено, что все коммерческие расходы ООО списывает на себестоимость реализованной продукции. Поэтому в бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
- 30 000 руб. - учтены расходы на участие в выставке;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44
- 30 000 руб. - списаны рекламные расходы на реализацию в полном объеме.
В налоговом учете 30 000 руб. организация включила в расходы.
Строка 040 "Управленческие расходы"
Эта строка предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы фирмы. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.
Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим. То есть либо все сразу - в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) - в этом случае они будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.
Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"
По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Стоит отметить, что в новой типовой форме Отчета не сказано, как это делать. Поэтому рекомендуем воспользоваться формулой:
строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.
Кроме того, строку 050 "Прибыль (убыток) от продаж" можно заполнить и на основании оборота по счету 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него |
| Валовая прибыль | 029 | Разница между строками 010 и 020 |
| Коммерческие расходы | 030 | Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44 |
| Управленческие расходы | 040 | Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | Разность строк 010 и строк 020, 030 и 040 |
Раздел II. "Прочие доходы и расходы"
Строка 060 "Проценты к получению"
По строке 060 отражаются проценты, которые предприятие должно получить:
- от организаций за предоставленные им займы;
- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
- по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.
Наиболее распространенной формой хранения свободных денежных средств является банковский депозит. Учет таких средств рассмотрим подробнее.
Учет денежных средств, размещенных на депозите
Депозит - это банковский вклад организации или физического лица.
В бухгалтерском учете денежные средства, размещенные на депозите, можно отражать двумя способами. Первый - на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках". Второй - в составе финансовых вложений на одноименном счете 58. Обычно чаще используют второй способ, подразумевая при этом, что, размещая деньги на депозите, организация имеет намерение получать от этого доход.
Если организация размещает на депозите валютные средства, то на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности она должна пересчитывать их в рубли. При этом отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
В результате такого пересчета, как правило, образуются курсовые разницы. Положительные разницы включают во внереализационные доходы организации, а отрицательные - во внереализационные расходы. В налоговом учете положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемый доход организации, а отрицательные - уменьшают.
Проценты, полученные организацией по договору банковского вклада (депозита), следует учитывать в составе операционных доходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете полученные проценты относят на внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Пример. Торговая организация 4 июня 20… г. разместила на депозите 10 000 долл. США. Срок действия депозита - 31 день. В соответствии с условиями договора банк выплачивает проценты по депозиту из расчета 10 процентов годовых по истечении срока договора, то есть 5 июля 200… г.
Сумма процентов составит:
10 000 USD х 10% х 31 дн. : 366 дн. = 84,70 USD.
Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, а деньги, зачисленные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Курс доллара на 4 июня составлял 28,38 руб/USD, на 30 июня - 28,67 руб/USD, на 5 июля - 28,68 руб/USD.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.
4 июня 200… г.:
Дебет 58 Кредит 52
- 283 800 руб. (10 000 USD х 28,38 руб/USD) - помещены деньги на банковский депозит.
30 июня 200… г.:
Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"
- 2900 руб. (10 000 USD х (28,67 руб/USD - 28,38 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.
5 июля 200… г.:
Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 2429,18 руб. (10 000 USD х 10% : 366 дн. х 31 дн. х 28,68 руб/USD) - начислены проценты по договору банковского вклада;