Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за 200… г., а в графе 4 - за 200… г.
В Отчете о движении денежных средств отражается:
- движение денежных средств по текущей деятельности;
- движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
- движение денежных средств по финансовой деятельности.
Каждая из этих частей Отчета построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
Типовая форма Отчета приведена в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы отразить все хозяйственные операции предприятия. Организация, заполняя Отчет, вправе ввести в него дополнительные строки.
Коды строк Отчета о движении денежных средств каждая организация проставляет самостоятельно. Сделать это нужно в соответствии с Приказом Минфина России N 102н. Но в нем указаны коды не для всех строк формы N 4. Поэтому коды для остальных строк организация определяет самостоятельно. Мы советуем проставить их нарастающим итогом. Причем это лучше всего сделать после того, как Отчет будет составлен.
Строка 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного периода"
Заполняя эту строку, нужно указать:
- в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 200… г.;
- в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 200… г.
Заполняя эту строку, бухгалтер берет данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках" на 1 января соответствующего года. А по счету 50 "Касса" нужно взять дебетовый остаток только по субсчету "Касса в рублях".
Чтобы заполнить графу 3 этой строки Отчета, следует взять также сальдо в иностранной валюте по счету 50 субсчет "Валютная касса" и счету 52 на 1 января. Затем его нужно пересчитать по курсу Банка России на 1 января 200… г. и прибавить к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученную величину нужно указать по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного периода". Чтобы заполнить графу 4, нужно сумму остатка на начало 200… г. по счету 50 субсчет "Валютная касса" и счету 52 умножить на курс Банка России на 1 января 200… г. К полученной величине следует прибавить дебетовый остаток на 1 января 200… г. по счетам 50, 51 и 55.
Строки 020 - 200 "Движение денежных средств по текущей деятельности"
В этих строках Отчета о движении денежных средств организация показывает, сколько денег поступило и выбыло из-за текущей деятельности организации. Что следует понимать под текущей деятельностью, разъяснено в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
Текущей деятельностью может быть, к примеру, производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду. Или же другая деятельность организации, которая направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не направлена на извлечение прибыли в качестве такой цели (для некоммерческих организаций).
Строка 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков"
По этой строке нужно отразить общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно ввести дополнительные строки и расшифровать эти поступления по видам. Например, можно указать отдельными строками:
- выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- выручку от продажи материальных запасов.
В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются так:
Дебет 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Прочие доходы"
- отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- отражена выручка от реализации производственных запасов;
Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"
- получена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и производственных запасов.
Чтобы отразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52). Затем нужно определить, какой именно оборот приходится на реализацию продукции, товаров, работ, услуг, а какой - на реализацию излишков сырья. В следующей строке можно указать сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В бухгалтерском учете поступление авансов отражается такой проводкой:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- получена предоплата от покупателя или заказчика.
Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 2 счета 62 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. На основании аналитических данных нужно выявить сумму авансов, которая получена от покупателей.
Строка 050 "Прочие доходы"
По этой строке нужно указать денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации, но не нашли отражения в предыдущих строках. В таблице мы привели список этих доходов. Организация вправе указать их все вместе либо ввести в форму дополнительные строки и расшифровать в них прочие доходы по видам поступления.
Как формируются показатели строки 050 "Прочие доходы"
| Источник поступления денежных средств | Как сформировать показатель |
| Для заполнения указанной строки 050 нужно использовать данные в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) по кредиту счетов: | |
| Возвращены подотчетными лицами | 71 "Расчеты с подотчетными лицами" |
| Поступили в погашение займов, которые были выданы работникам предприятия | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по предоставленным займам" |
| Поступили в рамках целевого финансирования | 86 "Целевое финансирование" |
| Получены безвозмездно | 98 "Доходы будущих периодов" |
| Внесены работниками предприятия для покрытия материального ущерба | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" |
| Возвращены налоги и сборы государственными органами | 68 "Расчеты по налогам и сборам" |
| Возмещены расходы организации на оплату больничных, путевок и т.д. внебюджетными фондами | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные:"
В этих строках организация показывает, на что тратились деньги за текущий год. В типовой форме Отчета о движении денежных средств указаны следующие строки:
- 150 "на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов";
- 160 "на оплату труда";
- 170 "на выплату дивидендов, процентов";
- 180 "на расчеты по налогам и сборам";
- 190 "прочие расходы".
Конечно, организация может расходы, не попадающие в строки, указанные в типовой форме, отразить по строке "прочие расходы". Но лучше ввести в форму несколько дополнительных строк:
- 155 "на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам";
- 156 "на покупку валюты";
- 157 "на продажу валюты";
- 165 "на выдачу подотчетных сумм";
- 185 "на расчеты с внебюджетными фондами".
Все показатели в указанных выше строках отражаются в круглых скобках.
Строка 150 "на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов"
По этой строке нужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату, коммунальные услуги и т.д.
Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" и данные по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами расчетов (50, 51, 52 и 55).
При этом бухгалтеру придется использовать данные по кредитовому обороту по счетам 60 и 76 в корреспонденции со счетами 10, 26, 41, 44, а также со счетом 19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" или субсчет "НДС по оказанным услугам, выполненным работам".
Строка 155 "на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам" (дополнительная)
Этой строки в типовой форме Отчета о движении денежных средств не предусмотрено, но рекомендуем ввести такую строку.
Чтобы ее заполнить, придется использовать данные дебетового оборота по счету 60 субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.
Строка 156 "на покупку валюты" (дополнительная)
По этой строке нужно отразить расходы организации на покупку иностранной валюты.
Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 57 и данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 51.