Отметим также, что события после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.
События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
А события, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в учете не делаются.
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
Это информация о влиянии, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты деятельности предприятия.
Организация включает этот раздел в пояснительную записку, если у нее есть дочерние и (или) зависимые общества и она обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность. В данном разделе необходимо привести:
- информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
- критерий выбора этой информации;
- показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);
- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
Оформляя этот раздел, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000). Организация может раскрыть такую информацию и в разделе "Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности" (см. ниже).
Государственная помощь
Сюда заносят данные о государственной помощи, которую организация получила в отчетном году. Это могут быть субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и т.д. Но в этот раздел не входят сведения о налоговых кредитах, отсрочках или рассрочках по уплате налогов и сборов.
Если организация получила государственную помощь нескольких видов, в пояснительной записке следует прокомментировать каждый из них. При этом следует указать:
- характер и величину полученных бюджетных средств;
- назначение и величину бюджетных кредитов;
- характер прочей государственной помощи, от которой организация получает экономическую выгоду;
- не выполненные к отчетной дате условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.
В пояснительной записке все эти данные можно поместить в такую таблицу.
| Наименование вида государственной помощи | Ссылка на комментарий | Сумма |
| Группа I. Средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.) | ||
| Группа II. Средства на финансирование текущих расходов | ||
| Группа III. Бюджетные кредиты | ||
| Группа IV. Прочие формы государственной помощи | ||
| Итого |
Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности
Расшифровки могут быть в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
- составляющие разбираемого показателя несущественны;
- невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае предприятие само определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Оно может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложениях к бухгалтерской отчетности. Например, привести подробные таблицы по движению кредиторской задолженности (такая таблица содержится в разд. 7 формы N 5).
ТЕМА 9. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ОТДЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ АУДИТУ
В составе годовой отчетности некоторые категории организаций должны представить аудиторское заключение. Этого требует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Кто должен пройти аудиторскую проверку
Перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, приведен в ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Это:
- все открытые акционерные общества;
- кредитные организации;
- товарные и фондовые биржи;
- страховые организации и общества взаимного страхования;
- инвестиционные фонды;
- государственные внебюджетные фонды;
- фонды, созданные за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц;
- организации, у которых объем выручки за год превышает 50 000 000 руб.;
- организации, у которых сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 20 000 000 руб.;
- государственные и муниципальные унитарные предприятия, если у них объем выручки за год превышает 50 000 000 руб. или сумма активов баланса на конец года больше 20 000 000 руб. Правда, законодательные органы субъектов Федерации вправе уменьшить эти показатели.
Отдельными федеральными законами определено требование об обязательном аудите финансово-промышленных групп (ст. ст. 16, 17 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ), сельскохозяйственных кооперативов (ст. 32 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ), акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний паевых инвестиционных фондов (ст. ст. 49, 50 Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 156-ФЗ).
Заключение договора на проведение аудиторской проверки
Заключая договор, бухгалтер и руководитель организации должны обратить внимание на следующие правила:
- аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита (ст. 13 Закона N 119-ФЗ);
- на момент проведения аудита в штате аудиторской фирмы должно быть не менее пяти сотрудников, имеющих аттестат аудитора (п. 5 ст. 4 Закона N 119-ФЗ);
- с 1 января 2006 г. аудиторская фирма обязательно должна являться членом саморегулируемого аудиторского объединения, аккредитованного при Минфине России.
Сегодня в России действует шесть саморегулируемых аудиторских объединений. Однако вполне возможно, что с 1 января 2006 г. часть из них потеряет право так называться. Дело в том, что осенью 2005 г. Государственная Дума рассмотрит закон, который установит требования (в том числе и по минимальному числу участников объединения) к подобным объединениям.
Какие именно требования к саморегулируемым аудиторским объединениям будут в итоге приняты, вы своевременно узнаете из журнала "Главбух".
Лицензия аудиторской фирме уже не нужна. С 1 января 2006 г. лицензирование аудиторской деятельности отменяется. Выбирая аудиторскую фирму, также учтите, что аудит не может осуществляться:
- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) проверяемой фирмы, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- аудиторами, состоящими с учредителями организации и должностными лицами, бухгалтерами в близком родстве;
- аудиторскими организациями, оказывающими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета организации.
Организации, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, не могут выбирать аудитора самостоятельно, а только на основании результатов открытого конкурса (ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ).
Особые условия договоров на оказание аудиторских услуг
Договор на оказание аудиторских услуг (так официально называется договор на проведение аудиторской проверки) - это договор возмездного оказания услуг, и он регулируется положениями гл. 39 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, при заключении данного договора следует учесть положения Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и аудиторских правил (стандартов).
Согласно Стандарту N 12 "Согласование условий проведения аудита", в договоре указывают:
- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- объем аудита;
- сроки проведения аудита и сроки представления аудиторского заключения;
- цену проведения аудита (либо способ ее определения);
- порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В договоре целесообразно также перечислить пользователей аудиторского заключения. Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 10 Закона об аудиторской деятельности и Стандартом аудиторской деятельности N 6 аудиторское заключение адресуется не заказчику, а пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Такими пользователями, согласно п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете, являются руководители организации, ее учредители, инвесторы, кредиторы и т.п. Поэтому в договоре лучше сразу указать, кому аудитор передает заключение. Как правило, указывают руководителей организации.
Права и обязанности сторон по договору аудиторской проверки
Полный перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и заказчиков (аудируемых лиц) содержится в ст. ст. 5 и 6 Закона об аудиторской деятельности. Рассмотрим наиболее важные из них.
Например, бухгалтер имеет право запрашивать от аудиторов разъяснения, на основании каких законодательных и нормативных актов они сделали выводы.