- стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;
- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;
- расходы по формированию основного стада.
Кроме того, в строке "Незавершенное строительство" отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.
Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"
По строке 135 Бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На этом счете отражается первоначальная стоимость этого имущества. Что касается амортизации доходных вложений в материальные ценности, то она отражается на счете 02 "Амортизация основных средств".
Также по строке 135 нужно показать остаточную стоимость предметов, предназначенных для передачи в аренду по договору лизинга. Посмотрим на примере, как ведет учет лизингодатель.
Пример. Лизингодатель приобретает оборудование, предназначенное для передачи по договору оперативного лизинга. Стоимость оборудования - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
Сумма начисляемой амортизации составляет 800 руб. в месяц. Сумма ежемесячных платежей лизингополучателя за аренду оборудования составляет 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Для лизингодателя сдача имущества в лизинг является основным видом деятельности.
По истечении срока договора лизингополучатель возвращает арендованное имущество, а лизингодатель собирается использовать оборудование в своем производстве.
Оприходуя оборудование, бухгалтер лизингодателя делает проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходовано оборудование;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС по оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком оборудования;
Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08
- 50 000 руб. - передано оборудование в аренду лизингополучателю;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 9000 руб. - зачтен НДС.
Каждый месяц бухгалтер начисляет амортизацию. При этом он делает запись:
Дебет 20 Кредит 02
- 800 руб. - начислена амортизация.
Начисляя лизинговые платежи, бухгалтер делает проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 2360 руб. - отражена выручка от предоставления оборудования в лизинг;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 360 руб. - отражен НДС.
Когда закончится срок договора, бухгалтер сделает запись:
Дебет 01 Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"
- 50 000 руб. - лизинговое имущество зачислено в состав основных средств.
Теперь рассмотрим на примере учет предметов проката.
Пример. В ноябре 200… г. ООО купило 100 видеокассет по 88,5 руб. за каждую (в том числе НДС - 13,5 руб.). За доставку кассет ООО заплатило 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.). Видеокассеты предназначены для сдачи в прокат. Приказом директора ООО установлено, что срок их эксплуатации равен 24 месяцам.
В бухгалтерском учете приобретение видеокассет отразится следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60
- 7500 руб. ((88,5 руб. - 13,5 руб.) х 100 шт.) - получены видеокассеты;
Дебет 19 Кредит 60
- 1350 руб. (13,5 руб. х 100 шт.) - учтен НДС со стоимости видеокассет;
Дебет 08 Кредит 60
- 250 руб. (295 - 45) - учтены транспортные расходы;
Дебет 19 Кредит 60
- 45 руб. - выделен НДС с транспортных расходов;
Дебет 03 субсчет "Приобретение видеокассет" Кредит 08
- 7750 руб. (7500 + 250) - оприходованы видеокассеты;
Дебет 60 Кредит 51
- 9145 руб. (88,5 руб. х 100 шт. + 295 руб.) - оплачены видеокассеты и транспортные расходы;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1395 руб. (1350 + 45) - возмещен из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным видеокассетам.
Таким образом, первоначальная стоимость одной видеокассеты составила 77,5 руб. (7750 руб. / 100 шт.). Ежемесячная сумма амортизации одной кассеты равна:
77,5 руб. : 24 мес. = 3,2 руб.
Начиная с декабря 2005 г. по декабрь 2007 г. бухгалтерия ООО ежемесячно делает следующую проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 320 руб. (3,2 руб. х 100 шт.) - начислена амортизация видеокассет.
По строке 135 баланса за 2005 г. бухгалтер ООО покажет видеокассеты, купленные в ноябре, в оценке 7430 руб. (7750 - 320).
Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"
По строке 140 Бухгалтерского баланса указываются все виды финансовых вложений организации на срок более одного года.
Для того чтобы классифицировать актив как финансовое вложение, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Отметим, что все три условия признания финансовых вложений должны выполняться одновременно. Так, существуют некоторые объекты, которые часто ошибочно относят к финансовым вложениям. Одним из примеров является выдача беспроцентных займов или приобретение беспроцентных векселей - в этом случае вложения не приносят экономических выгод или доходов ни в форме процентов, ни в форме прироста их стоимости. Следовательно, учитывать их как финансовые вложения нельзя.
В п. 3 ПБУ 19/02 перечислены основные объекты учета, относящиеся к финансовым вложениям. В их число попали:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях (ранее они учитывались в составе денежных средств - на счете 55);
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
- прочие аналогичные объекты.
Заметим, что, покупая ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, учитывать их нужно как долгосрочные, если предприятие приобрело их с намерением получать по ним доход более года.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат инвестора.
В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. То есть при осуществлении финансовых вложений должны составляться проводки:
Дебет 58 Кредит 50 (51, 52...)
- приняты к учету финансовые вложения.
инвентаризация материальный актив
Строка 145 "Отложенные налоговые активы"
Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.
Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они, в свою очередь, приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 24 процента (ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в бухгалтерском учете - сразу. В п. 11 ПБУ 18/02 приведены случаи, когда образуются вычитаемые разницы:
- сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ;
- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
- в бухучете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;
- предприятие, использующее кассовый метод в налоговом учете, в бухучете включает в стоимость материалов затраты, которые еще не оплачены, и т.д.
После того как определен отложенный налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такой актив нужно отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Отложенный налоговый актив нужно отразить на счете 09 "Отложенные налоговые активы". В том периоде, когда у вас образовалась вычитаемая временная разница, нужно сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражен отложенный налоговый актив.
По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы.
Это отражается так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- погашен отложенный налоговый актив.
Пример. ЗАО определяет доходы и расходы кассовым методом.