Дебет 15 Кредит 60 (71, 76...)
- при приобретении МПЗ у сторонних организаций;
Дебет 15 Кредит 20 (23, 29)
- при изготовлении МПЗ в организации.
Услуги вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей, списывают проводкой:
Дебет 15 Кредит 23 (29)
- учтены расходы вспомогательных производств.
По кредиту балансового счета 15 отражают стоимость материалов по учетным ценам:
Дебет 10 Кредит 15
- оприходованы по учетным ценам материальные ценности, поступившие на склад.
На конец отчетного месяца по счету 15 может образоваться дебетовое или кредитовое сальдо. Это разница между фактической себестоимостью приобретаемых МПЗ и их учетной ценой.
Фактическая себестоимость материальных ценностей складывается из покупной (договорной) цены и транспортно-заготовительных расходов. Указанная разница списывается в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В учете на последнюю дату каждого месяца делают одну из проводок:
Дебет 16 Кредит 15
- выявлено превышение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей над их учетной ценой;
Дебет 15 Кредит 16
- списано превышение учетных цен над фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей.
Счет 15 на конец месяца может иметь дебетовое сальдо только на стоимость материалов, на которые право собственности (владения, распоряжения) перешло к организации, но сами материалы на склад еще не поступили. Стоимость таких материалов определяется по расчетным документам поставщика.
Разницы, накопленные на счете 16, списываются (или сторнируются) на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), расходов на продажу (44), другие соответствующие счета (08, 45, 75, 79, 80, 91, 94, 97, 99). Списание отклонений производится на те балансовые счета, на которых отражен расход соответствующих материалов, пропорционально учетной стоимости материалов.
Выбытие материально-производственных запасов
При выбытии МПЗ организация может использовать один из следующих способов их оценки:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
Выбранный способ оценки применяется к однородной группе (виду) МПЗ. В учете одной организации к разным группам (видам) МПЗ могут применяться разные способы оценки (исключение - розничная торговля, где должен применяться какой-то один способ оценки).
Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится тем же способом, что и при их выбытии.
Оценка по себестоимости каждой единицы
Этот способ, как правило, применяют к МПЗ, которые используются в особом порядке и не могут обычным образом заменять друг друга. К таким запасам относятся драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества, продукция единичного производства и т.п.
При применении указанного способа исчисление себестоимости единицы запасов можно производить одним из двух методов:
1) с включением всех расходов, связанных с приобретением материалов;
2) с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Если организация списывает МПЗ по себестоимости каждой единицы, то в бухгалтерской учетной политике следует оговорить метод списания.
Упрощенный вариант организация может применять, например, при централизованной поставке материалов (в других аналогичных случаях), когда нет возможности отнести транспортно-заготовительные и иные расходы непосредственно на себестоимость материалов. При применении упрощенного варианта отдельно учитываются отклонения - разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой. Эти отклонения распределяются пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов в договорных ценах.
Оценка по средней себестоимости
Сущность этого способа заключается в определении средней стоимости МПЗ по каждой группе (виду) запасов. Для этого общую себестоимость группы (вида) запасов делят на их количество. Расчет средней себестоимости представим в виде формулы:
Сср = (Сн + Сп): (Кн + Кк),
где: Сср - средняя себестоимость;
Сн - себестоимость остатка МПЗ на начало месяца;
Сп - себестоимость МПЗ, поступивших в течение месяца;
Кн - количество МПЗ на начало месяца;
Кк - количество МПЗ, поступивших в течение месяца.
Пример. На начало января 200.. г. остаток муки на складе оптовой торговой организации составлял 2000 кг на сумму 18 000 руб. В течение января организация закупала муку тремя партиями:
- 5 января - 10 000 кг на сумму 100 000 руб.;
| Наименование товара | Дата операции | Основание операции | Остаток на начало дня | Приход | ||
| количество, кг | стоимость, руб. | количество, кг | стоимость, руб. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Мука | 01.01 | х | 2 000 | 18 000 | - | - |
| 05.01 | ТТН N 80916 | 2 000 | 18 000 | 1 000 | 100 000 | |
| 06.01 | Товарная накладная N 16 | 12 000 | 118 000 | - | - | |
| 14.01 | Товарная накладная N 74 | 7 000 | 68 835 | - | - | |
| 15.01 | ТТН N 90678 | 4 000 | 39 336 | 6 000 | 72 000 | |
| 20.01 | Товарная накладная N 89 | 10 000 | 111 336 | - | - | |
| 27.01 | ТТН N 00897 | 3 000 | 33 398 | 8 000 | 112 000 | |
| 28.01 | Товарная накладная N 102 | 11 000 | 145 398 | - | - | |
| Итого: | 24 000 | 284 000 | ||||
- 15 января - 6000 кг на сумму 72 000 руб.;
- 27 января - 8000 кг на сумму 112 000 руб.
В течение января было продано муки:
- 6 января - 5000 кг;
- 14 января - 3000 кг;
- 20 января - 7000 кг;
- 28 января - 8000 кг.
Для оценки стоимости выбывшего товара, а также товарных остатков на складе организация использует метод средней себестоимости. Определим стоимость выбывших товаров и товарных остатков с применением скользящей оценки (см. таблицу).
| Списание | Остаток на конец дня | |||
| количество, кг | цена единицы, руб. | стоимость, руб. | количество, кг | стоимость, руб. |
| 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| - | - | - | 2 000 | 18 000 |
| - | - | - | 12 000 | 118 000 |
| 5 000 | 9,833 | 49 165 | 7 000 | 68 835 |
| 3 000 | 9,833 | 29 499 | 4 000 | 39 336 |
| - | - | - | 10 000 | 111 336 |
| 7 000 | 11,134 | 77 938 | 3 000 | 33 398 |
| - | - | - | 11 000 | 145 398 |
| 8 000 | 13,218 | 105 744 | 3 000 | 39 654 |
| 23 000 | х | 262 346 | х | х |
Как видно из приведенной таблицы, 6 января 200… г. при отпуске 5000 кг муки определена средняя стоимость реализованного товара:
118 000 руб. : 12 000 кг = 9,833 руб. (средняя цена - графа 9);
9,833 руб. х 5000 кг = 49 165 руб. (средняя стоимость - графа 10).
Стоимость остатка муки (графа 12) составит:
118 000 руб. - 49 165 руб. = 68 835 руб.
14 января стоимость реализованного товара в средних ценах составит: 9,833 руб. х 3000 кг = 29 499 руб.,
а стоимость остатка в средних ценах составит:
68 835 руб. - 29 499 руб. = 39 336 руб.
15 января был только приход товара, а реализации не было, поэтому стоимость остатка на конец дня определяем суммированием стоимости остатка на начало дня и стоимости поступившего товара:
39 336 руб. + 72 000 руб. = 111 336 руб.
Средняя цена товара, проданного 20 января:
гр. 5 : гр. 4 = 111 336 руб. : 10 000 кг = 11,134 руб.
Общая стоимость проданного товара составит 11,134 руб. х 7000 кг = 77 938 руб., а стоимость остатка на конец дня: 111 336 руб. - 77 938 руб. = 33 398 руб. и т.д.
Средняя цена остатка на конец января составит:
39 654 руб. : 3000 кг = 13,218 руб.
Просуммировав показатели графы 10, получим себестоимость реализованных товаров, которая в отчетном месяце будет списана в дебет счета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 262 346 руб. - списана себестоимость товаров, реализованных в январе.
Способ ФИФО
Этот способ основан на допущении, что МПЗ используются в последовательности их приобретения (поступления), а именно:
- запасы, которые первыми поступают в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений (с учетом себестоимости запасов на начало месяца);
- запасы, которые находятся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений.
При применении способа ФИФО в себестоимость проданных товаров (работ, услуг) текущего месяца включается стоимость МПЗ, которые приобретены первыми.
Пример. Организация использует для оценки сырья, списанного в производство, метод ФИФО. При этом применяется вариант взвешенной оценки. Организация использует для производства продукции сырье А. В таблице приведен порядок определения стоимости сырья и материалов, списываемых методом ФИФО.
Как видно из таблицы, остаток сырья на складе на конец месяца составил 100 единиц, в том числе:
- 90 единиц из партии, поступившей 18-го числа (по цене 120 руб. за единицу);
- 10 единиц из партии, поступившей 2-го числа (по цене 110 руб. за единицу).
| Дата операции | Документ | Приход | ||
| количество, ед. | цена за единицу, руб. | стоимость, руб. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Остаток на 1-е число месяца | 20 | 100 | 2 000 | |
| 2-е число | Товарная накладная N 12078 | 100 | 110 | 11 000 |
| 10-е число | Требование-накладная N 25 | х | х | х |
| 15-е число | Требование-накладная N 36 | х | х | х |
| 18-е число | Товарная накладная N 2078936 | 90 | 120 | 10 800 |
| 25-е число | Требование-накладная N 70 | х | х | х |
| Итого: | 210 | х | 23 800 | |
| Расход | Остаток | ||||
| количество, ед. | цена за единицу, руб. | стоимость, руб. | количество, ед. | цена за единицу, руб. | стоимость, руб. |
| 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| х | х | х | 20 | 100 | 2 000 |
| х | х | х | 120 | х | х |
| 30 | х | х | 90 | х | х |
| 50 | х | х | 40 | х | х |
| х | х | х | 130 | х | х |
| 30 | х | х | 100 | х | х |
| 110 | 108,18 | 11 900 | 100 | 119 | 11 900 |
Произведем оценку остатков сырья на складе (графа 11 таблицы):