Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».
Сводный учет прямых затрат на производство в ОГУП «Белозерское ДРСП» осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. На счете 20 отражаются расходы:
1) Сырье и материалы (Кт счета 10)
2) Оплата труда основных работников (Кт счета 70)
3) Единый социальный налог (Кт счета 69)
4) Амортизация основных средств (Кт счета 02)
5) Стоимость готовой продукции, использованной для нужд производства (Кт счета 43)
Для обобщения корреспонденции счетов по счету 20 приведем схему записей операций по учету затрат и выхода продукции (Приложение 2).
Таблица 7 – Схема записей операций по счету 20 «Основное производство» за декабрь 2009 года
| Дебет Кредит | |||||
| Корр. счет | Содержание операции | Сумма, р. | Корр. счет | Содержание операции | Сумма, р. |
| Начальное сальдо | 472743,77 | Начальное сальдо | |||
| 10 | Списаны материалы на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг | 750229,6 | 10 | Списаны из производства и оприходованы на склад неиспользованные материалы в процессе производства | 15784,97 |
| 70 | Начислена заработная плата работникам основного производства | 276368,06 | 43 | Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости | 754030,27 |
| 69.1 | Начислен единый социальный налог в фонд социального страхования по каждому работнику | 8014,65 | |||
| 69.2 | Начислен единый социальный налог в пенсионный фонд по каждому работнику основного производства | 55273,61 | |||
| 69.3 | Начислен единый социальный налог в фонд обязательного медицинского страхования по каждому работнику основного производства | 8567,39 | |||
| 97 | Доля расходов будущих периодов, соответствующая текущему периоду, списана на себестоимость продукции, работ, услуг | 54571,51 | |||
| 60 | Приняты к оплате счета поставщиков за оказанные услуги цехам основного производства | 799844,05 | |||
| 43 | Списывается стоимость готовой продукции | 754030,27 | |||
| 71 | Списаны хозяйственные и командировочные расходы, осуществленные подотчетными лицами, на основное производство | 20600 | |||
| 26 | Списаны в состав затрат основного производства общехозяйственные расходы | 853081,42 | |||
| Оборот по дебету | 4455727,52 | Оборот по кредиту | 769815,24 | ||
| Сальдо на конец месяца | 4158656,05 | Сальдо на конец месяца | |||
В конце каждого месяца 20 счет закрывается следующим образом:
Дт 90.2 Кт20 – списываются прямые расходы по сданным объемам работ.
Оценка незавершенного производства производится в сумме прямых затрат по каждому отдельному заказу и наименованию готовой продукции. Методика расчета приведена в приложении 3.
Бухгалтерский учет себестоимости продаж ведется по видам продукции, работ, услуг и видам деятельности.
3.3 Первичный учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг
Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Инструкций к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, где сказано, что продажу нужно трактовать как момент отчуждения продукта основной деятельности с передачей прав собственности на него.
Комплекс операций, определяемый в бухгалтерском учете как продажи, в налоговом законодательстве обозначается термином «реализация».
Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.
Продажа готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
Основным документом по учету продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является счет-фактура. Счет-фактура является важным формальным документом, служащим основанием для принятия предЪявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимым условием для вычета либо возмещения НДС.
Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры, который представляет собой оформленный в письменном виде счет на отгруженный товар или оказанные услуги, выписываемый продавцом (консигнантом) на имя покупателя (потребителя) в точном соответствии с условиями контракта. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг).
В приложениях 4 и 5 приведены счета-фактуры, выставленные ОГУП "Белозерское ДРСП". С точки зрения налогообложения документы составлены верно. В них указанны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Данные счета-фактуры подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся в журнале учета счетов-фактур. В ОГУП "Белозерское ДРСП" ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке, то есть по мере выставления. В самом НК РФ вообще ничего не говорится о форме и правилах ведения этих журналов. Форма ведения этих журналов является произвольной и может быть утверждена для себя каждым налогоплательщиком в индивидуальном порядке.
На рассматриваемом предприятии под журналом понимается документ, состоящий их двух частей. Первая часть - таблица (реестр всех полученных или выданных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются полученные (выданные) счета-фактуры в хронологическом порядке (Приложение 6). Вторая часть - подшивка самих оригиналов счетов-фактур. Таким образом под журналом полученных и выставленных счетов-фактур понимают описи всех полученных и выставленных счетов-фактур.
Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы. На нашем предприятии журнал учета счетов-фактур заводится на месяц.
На ОГУП "Белозерское ДРСП" ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
3.4 Аналитический и синтетический учет продажи
По принятой учетной политике ОГУП "Белозерское ДРСП" ведет учет реализации по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги. Для учета факта реализации по моменту отгрузки на предприятии организован аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке». Она ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и количества; имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62); имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1); в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца); все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС; ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузки, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.