Организации первой группы применяли международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризовалось необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входили открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.
Во вторую группу входили организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относились оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могли в дальнейшем перейти в первую группу.
К третьей группе относились остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляли бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.
Четвертая группа объединяла субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту. (22)
Кроме того, возникала задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления - лишь с отчета за 2005 г. При этом необходимы были разработка МНС России для составления налоговой отчетности определенных "мостиков" (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.
Для представителей второй и третьей групп было важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следовало учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений по бухгалтерскому учету.
С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую была увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. (опубликована в профессиональной печати). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие 10-15 лет. (3) Концепция являлась основой построения системы бухгалтерского учета в стране и была призвана: - обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета; - служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;
- быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;
- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
1.2 Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в рыночной экономике
Одним из направлений совершенствования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации является завершение формирования модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Основная проблема заключается в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского и налогового учета применительно к сложившимся условиям хозяйствования, В настоящее время в России система бухгалтерского учета во многом зависит от постоянных изменений, вносимых в налоговое законодательство. Чтобы избежать этой зависимости, законодательно закреплены системы бухгалтерского и налогового учета. Однако введение налогового учета не решает проблем, стоящих перед практикующими бухгалтерами. (6)
Согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документальною учета всех хозяйственных операций (п.1 ст.1 Закона). Определение понятия «налоговый учет» появилось значительно позднее - с принятием 25 главы НК РФ "Налог на прибыль организаций», согласно которой «налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном настоящим Кодексом» (ст. 313).
Мировым бухгалтерским сообществом общеприняты две модели сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета. (8)
В первой модели система бухгалтерского учета оформляется и функционирует под сильным влиянием и непосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной до слабой. Причем налогообложение, как правило, оказывает значительное воздействие на систему бухгалтерского учета. В первой модели, именуемой «континентальной», бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные задачи. Континентальная модель применяется в европейских странах: Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии.
Вторая модель предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели. В большинстве случаев такая модель функционирует, реализуясь в двух вариантах;
1) путем определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей,
2) путем дополнения бухгалтерских процедур такими действиями, которые обеспечивают в рамках системного учета формирование готовых данных для налогообложения.
При этом в любом из двух названных вариантов походная база бухгалтерского и налогового учета едина, это данные первичного учета. Вторая модель существования бухгалтерского и налогового учета носит наименование «англосаксонской» и действует в основном в США, Англии, Австралии, Канаде,
В то же время выделение двух моделей сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета является условным. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.
В российской хозяйственной системе модель соотношения налоговых и бухгалтерских положений первоначально строилась исходя из их правовой равнозначности, по приоритетности бухгалтерского регулирования перед налоговым в вопросах постановки и ведения учета к составления отчетности. На протяжении 1993-1995 гг. наблюдались активные попытки вмешательства фискальных органов в процесс реформирования бухгалтерского учета.
Все вышесказанное свидетельствует о том; что для российской финансовой системыи регулирующего законодательства вопрос сосуществования бухгалтерского и налогового учета более чем своевременный.
Тенденцией развития бухгалтерского и налогового законодательства в последние годы стали разграничение принципов и правил трактовки одних и тех же фактов хозяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета (нормы бухгалтерского нрава) и для целей налогообложения (нормы налогового законодательства). (17)
В хозяйственной практике существую целый ряд примеров разграничения бухгалтерских и налоговых норм, например:
- бухгалтерская прибыль не равняется налогооблагаемой;
- величина издержек производства и обращения, отраженная на счетах затрат, может быть не равна сумме затрат предприятия, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли;
- отраженный по кредиту счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка» оборот по продаже не соответствует базе обложения налогом на добавленную стоимость;
- нормативные документы, устанавливающие правила бухгалтерского учета, включают в себя рекомендации по методике учета тех или иных хозяйственных операций, идущие в разрез с их трактовкой налоговым законодательством. Действующее законодательство предусматривает ряд случаев, когда факт существования базы для целей налогообложения не признается имеющим место для целей бухгалтерского учета. Судя даже по этим примерам, в РФ усиливается разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом.
Налоговый учет получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового и учетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательном уровне.
По поводу налогового учета и его взаимодействия с бухгалтерским учетом высказываются различные мнения.
Так, Смирнова С. А. считает, что «... само признание налогового учета в качестве отдельного вида весьма спорно, поскольку данный вид сбора и обработки учетной и оперативной информации обслуживает единственную статью - финансовый результат для целей налогообложения, что характеризует узкую направленность этого учета» (38).
Генеральный директор ИПБ России О. Островский в своем интервью отметил, что «...основой налогового учета является бухгалтерский учет. Нереально делать два вида учета, потому что стоимость параллельного учета громадная. Это миллионы долларов для крупного предприятия. Потом, где кадры найдете? Надо же штатувеличивать в два раза. В принципе можно сблизить ли два вида учета. Просто надо дополнительную информацию в бухучете ввести, чтобы налогооблагаемая база была прозрачной. Но ни в коем случае не идти по пути, по которому пошло MНС и куда они нас затянули. Иначе у нас будет информационный хаос. Мы вообще потеряем налогооблагаемую базу. Самое главное, мы не найдем ни одной ошибки, ни одной подделки. Бухучет - очень важная функция; если мы его развалим, то считайте, что развалим информационную базу. Тогда мы вообще не сможем управлять государством, это очень серьезно.