Доходы предприятия учитываются на счете 90.1 «Выручка от продаж» для учета выручки от торговли открыт субсчет 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД».
Учет ремонта и технического обслуживания автомобилей на предприятии ведет один бухгалтер автоматизированным способом при помощи бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. Программа прописана для этого вида деятельности и является основным средством контроля ведения бухгалтерского учета. В программе регистрируются первичные документы и ведутся журналы учетов.
При оказании услуг юридическим лицам заключается договор на оказание услуг. В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» имеются договора на оказание услуг ООО «Алто», ЗАО «Крайинвестбанк», ЗАО «Краснодарэнергосетьремонт».
На выполненные работы составляется акт оказанных услуг, выписывается счет-фактура и выставляется счет на оплату. Акт подписывается обеими сторонами, и заверяются печатями.
При оказании услуг физическим лицам составляется акт выполненных работ и пробивается кассовый чек.
Для учета расходов на оказание услуг открывается субсчет 44.1.2. «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» Далее данные счета списываются на счет 90.2. «Себестоимость продаж», соответственно на специально открытый субсчет 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».
Доходы предприятия учитываются на счете 90.1 «Выручка от продаж» для учета выручки от оказания услуг открыт субсчет 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».
Начислена заработная плата слесарям по ремонту автомобилей:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 72803 руб.
Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 72803 руб
Начислены взносы в пенсионный фонд:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 10338 руб.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- 10338 руб.
Списаны материалы в для ремонта автомобилей:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 771814 руб.
Кредит счета 10 «Материалы – 771814 руб.
Начислена амортизация основных средств линейным способом:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 7848 руб.
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 7848 руб.
Оказаны услуги сторонними организациями:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 63309 руб.
Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 63309 руб.
Дебетовый оборот по субсчету 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» в 2006 г. составил 908481 руб.
Стоимость использованных материалов для ремонта и техобслуживания автомобилей является себестоимостью данного вида деятельности и списывается в субсчет 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».
Дебет субсчета 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»
- 771814 руб.
Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 771814 руб.
Другие виды затрат являются расходам производства и списываются в субсчет 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»:
Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»
- 136667 руб.
Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 136667 руб.
Прибыль или убыток от ремонта и техобслуживания автомобилей определяется как разница между дебетом субсчетов 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД» и 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД», и кредитом 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД». И учитывается по дебету или кредиту счета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж».
Таблица 13 - Схема учетных записей по субсчету 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД», 2006 г. Дебет Кредит
| С кредита счетов | Содержание записи | Сумма, руб. | Содержание записи | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| 1060027069 | Списаны материалыРасходы на доставку материаловАмортизация основных средствНачислена заработная плата работникамНачислены взносы в пенсионный фонд и страховые взносы | 771814200078487280310338 | Списаны расходы на продажуСписана себестоимость оказанных услуг | 92989771814 | 90.7.290.2.2 |
| Х | ОБОРОТ | 864803 | ОБОРОТ | 864803 | Х |
С 1 января 2002 г. организации, один из видов деятельности, которых переведен на ЕНВД, должны распределять общехозяйственные и другие расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, пропорционально сумме доходов от деятельности, переведенной на единый налог в общем объеме доходов (п.9 ст.274 НК РФ).
Распределять эти расходы в ранее действовавшем порядке, установленном Инструкцией МНС России от 15 июня 2000 г. № 62, согласно которой под выручкой в торговле следовало понимать валовую прибыль, определяемую в виде разницы между продажной и покупной стоимостью товаров, после 1 января 2002 г. могут только малые предприятия. Основанием для этого служат положения п.1 ст.9 Закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
Так в организации открыт субсчет 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению». На этот счет относятся расходы, которые невозможно непосредственно отнести на расходы торговли или оказания услуг.
Например, расходы на рекламу:
Дебет субсчета 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»
- 43678 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 43678 руб.
В конце месяца субсчет 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» списывается пропорционально выручке от оказания услуг и от торговли, на соответствующие субсчета.
Выручка предприятия за 2006 год составила 2413 тыс. руб. из них:
1106 тыс. руб. – составила выручка от торговой деятельности;
1307 тыс. руб. – выручка от оказания услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств.
Составив пропорции, получим:
46% - выручка торговли;
54% - выручка оказания услуг.
Получив проценты, списываем субсчет 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» пропорционально выручке (таб.14):
Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»
- 20092 руб.
Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»
- 23586 руб.
Кредит субсчета 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»
- 43678 руб.
Таблица 14 - Схема учетных записей по субсчету 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению», 2006 г. Дебет Кредит
| С кредита счетов | Содержание записи | Сумма, руб. | Содержание записи | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| 60 | Расходы на рекламу | 43678 | Списаны расходы на продажу товаровСписаны расходы на оказание услуг | 2009223586 | 90.7.190.7.2 |
| Х | ОБОРОТ | 43678 | ОБОРОТ | 43678 | Х |
Субсчет 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» как и все субсчета счета 44 не имеет конечного сальдо. Он полностью списывается в счет 90.7 «Расходы на продажу».
3.4 Учет оказанных услуг и реализации товаров и выявление финансового результата
Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является прибыль. Прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия как от оказания услуг и реализации товаров, так и доходов (убытков), не связанных с основным видом деятельности. Прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса.
Прибыль от реализации товаров и оказания услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости товаров и услуг, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемый товар. Важнейшим из них является себестоимость.
Прибыли или убытки от оказания услуг и продажи товаров учитываются на синтетическом счете 90 «Продажи» – это активно-пассивный сопоставляющий счет.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации продукции.
Особенностью синтетического счета 90 «Продажи» является отражение по дебету и кредиту счета одинаковое количество реализованной продукции в различных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат, а по кредиту – в сумме выручки (зачисленного платежа) или суммы, предъявленной к оплате. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 «Продажи» для расчета финансового результата от реализации как разницу между оборотами.
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» отражается выручка от реализации товаров и услуг (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» – себестоимость реализованных товаров и услуг.
Результаты от реализации продукции списываются ежемесячно с субсчета 90-9 «Прибыль, убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».