сроки и порядок предоставления средств финансовым агентом.
• сроки и порядок их возврата клиентом
• перечень дополнительных услуг, оказываемых финансовым агентом.
• порядок их оплаты.
Договоры финансирования под уступку денежного требования данного типа заключаются в случае работы по схеме регрессного факторинга.
При регрессном факторинге стороной в первоначальном обязательстве (между поставщиком и покупателем или, иначе, в рамках договора финансирования, между клиентом и должником) остается клиент, сохраняющий за собой часть прав на взыскание долга с должника.
Финансовому агенту денежное требование передается лишь «на сохранение». Таким образом, при регрессном факторинге уступка денежного требования используется исключительно в качестве обеспечения.
Как упоминалось ранее, одной из составляющих факторинговой комиссии является процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование), взимаемый банком за фактическое время пользования заемными средствами (кредитом):
«4.1. Вознаграждение Фактора за услуги, но финансированию, определяемые настоящим Соглашением, рассчитывается по следующей формуле (включая НДС):
0,04 % х (Сумма финансирования) х (Фактическое количество календарных дней в период с даты следующей за датой выплаты финансирования по дату оплаты денежного требования Дебитором (включительно) или дату возмещения Продавцом (включительно) сумм финансирования в соответствии с положениями Генерального договора и настоящего Соглашения)».
Выделение из всей суммы доходов по факторингу процентов за пользование кредитом обосновано только по договорам регрессного факторинга, из содержания которых следует, что права требования долга передаются банку исключительно в качестве обеспечения с возможностью предъявления требований к продавцу.
Дополнительным признаком такой переуступки без перехода права собственности на долг является наличие взаимных обязательств клиента и финансового агента по возврату недостающей суммы клиентом либо полученного излишка клиенту.
Бухгалтерский учет факторинговых операций в целях обеспечения исполнения обязательств
ООО «ГрупМонтэнь» 6 августа 2009 года по договору купли продажи отгрузила (реализовала) товар покупателю в июле 2009 года на сумму 895 000 руб., в том числе НДС (18%)- 136 525,42 руб.
Согласно договору регрессивного факторинга банк предоставляет денежные средства в пределах установленного лимита и процента финансирования на данного дебитора. Процент финансирования установлен в размере 90 % от суммы дебиторской задолженности покупателя.
В тот же день организация-продавец переуступила банку право требования долга с покупателя на сумму реализации - 895 000 руб., в том числе НДС - 136 525,42 руб. 8 августа от банка было получено финансирование в сумме 805 500,00 руб. (895 000 х 90%»). 80 дней спустя 26 октября дебитор расплатился с банком.
Организация понесла следующие затраты, связанные с финансированием под уступку права требования:
- проценты по факторинговому финансированию в соответствии с дополнительным соглашением № 1 к Генеральному договору № 151-5-Ф от «09» июня 2005 г. об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга) 0,04% суммы финансирования (за каждый день с даты зачисления средств на расчетный счет организации на дату уплаты денег покупателем банку).
Эта сумма равна 25 776,00 руб. (805 500 руб. х 0,04 % х 80 дн.);
- плата за обработку документов - 10 (десять) рублей включая НДС за один документ. В августе банком были обработаны 2 документа, за что организация заплатила 20 руб.;
- комиссия за факторинговое администрирование (административное управление):
1. комиссия за услуги по учету уступаемых денежных требований в размере 0,1% от суммы каждого требования (включая НДС). Эта сумма составила 805,50 руб. (805 500,00 руб. х 0,1%)
2. комиссия за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования в размере 0,05 % от суммы этого требования (включая НДС) - 402,75 руб. (805 000,00 х 0,05%)
Общая сумма расходов организации без НДС составила 27 004,25 руб. (25 776,00 руб. + 20 руб. + 805,50 руб. + 402,75 руб.)
На эту сумму банк начислил НДС по ставке 18% - 4 860,76 руб. (27 004,25 х18%). Сумма расходов организации с учетом НДС равна 31 865,01 руб.
После поступления денег от покупателя 25 октября банк перечислил организации-продавцу остаток средств за вычетом комиссий: 57 634,99 руб. (895 000,00 руб. - 805 500 руб. -(25 776,00 руб. + 20 руб. + 805,50 руб. + 402,75 руб.) х 1,18 %)
В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:
Таблица 7
| № | Содержание хозяйственнойоперации | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | СУММА, руб. |
| Август 2009 года | ||||
| 1 | Отражена выручка за отгруженные товары | 62 | 90, субсчет «Выручка» | 895 000 |
| 2 | Начислен НДС по отгруженным товарам | 90, субсчет «НДС» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 136 525,42 |
| 3 | Отражена уступка дебиторской задолженности финансовому агенту(895 000,00руб. х 90%) | 76 | 62 | 895 000 |
| 4 | Перечислено финансирование от финансового агента | 51 | 76 | 805 500,00 |
| 5 | Начислены проценты за пользование денежными средствами за август (805 500,00 руб. х 0,04% х 24 дн.) | 91,субсчет«Прочиерасходы»,субсчет «Услуги» | 76 | 7 732,80 |
| 6 | Отражен НДС по процентам за август, предъявленный банком (7 732,80 х 18%) | 19, «НДС по приобретеннымценностям | 76 | 1391,90. |
| 7 | Принят к вычету НДС | 68, «Расчеты по НДС» | 19, «НДС поприобретеннымценностям» | 1391,90 |
| 8 | Отнесена на расходы плата за услугу по обработке документов | 91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги» | 76 | 20 |
| 9 | Отражен НДС в части оплаты за обработку документов (20 х 18%) | 19,«НДС по приобретеннымценностям» | 76 | 3, 60 |
| 10 | Принят к вычету НДС | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19, «НДС поприобретеннымценностям» | 3,60 |
| Сентябрь 2009 года | ||||
| 11 | Начислены проценты за пользование денежными средствами за август (805 500,00руб. х 0,04% х 30 дн.) | 91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги» | 76 | 9 666,00 |
| 12 | Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком (9 666,00x 18%») | 19, «НДС поприобретенным ценностям | 76 | 1739,88 |
| 13 | Принят к вычету НДС | 68, «Расчеты по НДС» | 19, «НДС по приобретеннымценностям» | 1739,88 |
| Октябрь 2009 года | ||||
| 14 | Начислены проценты за пользование денежными средствами за август(805 500,00 руб. х 0,04% х 26 дн.) | 91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги» | 76 | 8 377,20 |
| 15 | Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком (8 377,20x 18%») | 19, «НДС поприобретенным ценностям» | 76 | 1507,89 |
| 16 | Принят к вычету НДС | 68,субсчет «Расчеты по НДС» | 19,«НДС по приобретеннымценностям» | 1507,89 |
| 17 | Отражена сумма комиссии за услуги по учету уступаемых денежных требований в размере 0,1% от суммы каждого требования | 91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги» | 76 | 805,50 |
| 18 | Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком(805,50x 18%») | 19,«НДС поприобретенным ценностям | 76 | 144,99 |
| 19 | Принят к вычету НДС | 68,субсчет «Расчеты по НДС» | 19,«НДС по приобретеннымценностям» | 144,89 |
| 20 | Отражена сумма комиссии за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования в размере 0,05 % от суммы этого требования | 91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги» | 76 | 402,75 |
| 21 | Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком(805,50x 18%») | 19,«НДС поприобретенным ценностям» | 76 | 72,50 |
| 22 | Принят к вычету НДС | 68,субсчет «Расчеты по НДС» | 19,«НДС по приобретеннымценностям» | 72,50 |
| 23 | Получен от банка остаток средств за минусом комиссий | 51 | 76 | 57 634,99 |
Одним из проблемных вопросов, который возникает при уступке права требования - это налог на добавленную стоимость у организации-клиента, являющийся исчисление налога с получаемого от финансового агента финансирования.
Финансирование клиенту от финансового агента может поступить как в счет существующего права требования, так и в счет будущего права требования.
Официальная позиция Минфина России относительно того, в какой момент и в каком порядке следует формировать налоговую базу по НДС у клиента в рамках договоров финансирования под уступку денежного требования, в настоящее время отсутствует.
На основании норм гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ определимся, как поступать в рамках договора финансирования под уступку денежного требования, если организация-клиент получает денежные средства от финансового агента по договору факторинга (с регрессом).
В этом случае клиент фактически получает кредит, а стороной в первоначальном обязательстве (между клиентом и должником) остается клиент.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются налогом на добавленную стоимость. И поэтому при финансировании клиента финансовым агентом в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на добавленную стоимость не возникает.
В письме МНС России от 15 июня 2004г. № 03-2-06/1/1371/22 «О налоге на добавленную стоимость» разъясняется, что вознаграждение, полученное фактором в связи с осуществлением операций финансирования под уступку денежного требования, облагается НДС. Финансовый агент выставляет счет-фактуры и передает их клиенту. Клиент имеет намерение предъявить к вычету предъявленный финансовым агентом счет-фактуру.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: