Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации (стр. 14 из 20)

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В общем случае возможность принять к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не увязывается гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» НК РФ с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых для исчисления налога на прибыль организации.

Такое требование устанавливается НК РФ только в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организации (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Споры могут возникнуть по поводу нормирования стоимости факторинговых услуг в соответствии со ст. 269 НК РФ. Аргумент финансовых и налоговых органов состоит в том, что уступаемое требование связано с отсрочкой (рассрочкой) платежа, предоставленной клиентом своему должнику, поэтому носит характер кредитных отношений.

Позиция финансового ведомства сводится к тому, что расходы, связанные с договором факторинга, такие, как комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры за административное управление задолженностью) и комиссия за предоставление денежных средств клиенту финансовым агентом в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета финансового агента (проценты от суммы финансирования), для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов до долговым обязательствам с учетом положений 269 ст. НК РФ то. соответственно, к налоговому вычету по налогу на добавленную стоимость могут быть приняты суммы налога, соответствующие тем, которые признаны в качестве расхода в целях исчисления налога на прибыль, в связи с тем, что суммы комиссионных вознаграждений, начисленные и выплаченные банку по договору факторинга, сверх резервов, определенных ст. 269 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не признаются согласно п. 8 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 20.06.2006 №03-03-04/1/529).

Факторинговые операции следует разделять на факторинговые операции с регрессом (с оборотом) и без регресса (без оборота), а, следовательно, и разделять налоговые последствия этих операций.

При факторинге с регрессом факторинговая комиссия состоит из двух частей:

- комиссии за информационные услуги (комиссии за администрирование) и комиссии за прочие услуги, которые облагаются налогом на добавленную стоимость и по которым, соответственно, клиент имеет право принять к налоговому вычету налог на добавленную стоимость;

- процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование), который не облагается налогом на добавленную стоимость у финансового агента и по которому, соответственно, клиент не имеет права принять к налоговому вычету налог на добавленную стоимость.

В данной части настоящей главы также необходимо отмстить проблему нормирования расходов, возникающими у организации-клиента в процессе осуществления факторинговой деятельности и определения формирования базы по исчислению налога на прибыль организации.

Право требования долга является имущественным правом. Следовательно, организация должна включать сумму, за которую она уступила право требования долга, в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

Как правило, клиент уступает право требования долга дешевле, чем стоят реализованные им покупателю товары (за 70 — 90 % суммы дебиторской задолженности). Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком организации, который включается в состав внереализационных расходов в порядке, установленном ст. 279 НК РФ (подпункт 7 п. 2 ст. 265, подпункт 2.1 п. 1 а. 268, ст. 279 НК РФ).

Если уступка права требования имела место до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то размер убытка, учитываемого для целей налогообложения, не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг).

При этом проценты рассчитываются согласно правилам ст. 269 НК РФ от суммы, которая признана доходом от уступки права требования (п. 1 а. 279 НК РФ).

Если уступка права требования произошла после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в следующем порядке:

- 50 % суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50 % суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Организация может нести по договору факторинга, например, следующие расходы:

- проценты по факторинговому финансированию;

- плату за административное управление задолженностью:

1. комиссия за услуги по учету уступаемых денежных требований;

2. комиссия за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования;

- фиксированный сбор за обработку каждого документа.

Все эти расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Фиксированные платежи (сбор за обработку каждого документа), в нашем примере сбор составляет 10 рублей за каждую обработанную накладную, включаются в состав расходов на оплату услуг банка в соответствии с подпунктом 25 п. 1 ст. 264 или подпунктом 15 п. 1 а. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 29.04.2005 № 03-03-01-04/1/206).

По мнению контролирующих органов, взимаемые в процентах комиссии приравниваются для целей налогообложения прибыли к расходам в виде процентов по долговым обязательствам (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2006 № 03-03-04/1/33).

Сумма процентов, начисленных и выплаченных банку по договору факторинга, списывается в расходы с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Комиссии сверх размеров, определенных ст. 269 НК РФ, не принимаются для целей налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ).

В расчете предельной величины процентов, признаваемых расходом, участвует сумма комиссии без учета НДС (письмо Минфина России от 20.07.2006 № 03-03-04/1/597).

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, относится к сумме всех комиссионных вознаграждений, уплачиваемых организацией по договору факторинга (письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/1/529).

Данный порядок признания расходов для целей налогообложения не зависит от условий заключения договора факторинга, то есть он применим как к классическому, так и к регрессному факторингу (письмо Минфина России от 29.04.2005 № 03-03-01-04/1/206).

Факторинговые комиссии часто устанавливаются в процентах от величины уступаемого требования, а их итоговая сумма зависит от времени пользования финансированием. Поэтому, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 20.07.2006 № 03-03-04/1/597, такое выплачиваемое финансовому агенту вознаграждение должно нормироваться как проценты для целей налогообложения прибыли.

Это означает, что при отсутствии других сопоставимых обязательств факторинговые комиссии (приравненные к процентам) могут быть учтены для целей налогообложения в сумме, равной процентам, рассчитываемым исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1 (если финансирование осуществляется в рублях) (п. 1 ст. 269 НК РФ). С 19 июня 2007 года ставка рефинансирования составляет 10 % (телеграмма Банка России от 18.06.2007 № 1839-У). Поэтому в налоговом учете предельная величина рублевой комиссии по договору факторинга —11 % годовых.

В расчете должны участвовать все суммы, выплачиваемые в качестве комиссий, которые зависят от суммы финансирования, например комиссии за предоставленное финансирование, дополнительные комиссии за пользование предоставленными денежными средствами сверх определенного срока, а также пени за просрочку их уплаты.

А вот от способа передачи банку вознаграждения порядок учета этого вознаграждения не зависит.

Фиксированная комиссия за обработку товарной накладной одной поставки (если она не зависит от суммы финансирования и его сроков) может быть учтена в составе прочих расходов для целей налогообложения (подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но могут нормироваться суммы всех комиссий, уплаченных финансовому агенту (фактору) поставщиком (п. 1 ст. 279, п. 1 а. 269 НКРФ).

Между тем в настоящее время остро стоят на повестке дня такие проблемы, которые требуют незамедлительного решения. К их числу следует отнести:

- разработку и принятие на законодательном уровне документа о едином порядке и правилах осуществления факторинговой деятельности (закон «О факторинге»);

- внесение изменений в налоговое законодательство в части налогового учета факторинговой комиссии и иных расходов и доходов, связанных с факторинговой деятельностью;

- внесение изменений в ГК РФ (гл. 43 «Финансирование под уступку права требования»);

- ратификацию «Конвенции УНИДРУА по международным факторным операциям» (УНИДРУА (UNIDROIT));

- присоединение к «Конвенции Организации Объединенных Наций об уступке дебиторской задолженности в международной торговле» (UnitedNationsConventionontheAssignmentofReceivablesinInternationalTrade).


4. Аудит кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь»

4.1 Цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.