Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации (стр. 5 из 20)

Бухгалтерский учет операций по получению овердрафтного кредита может осуществляться одним из ниже предложенных способов:

- первый способ применяется, если кредитование производится без открытия ссудного счета.

В этом случае производится учетная запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на расчетный счет поступили заемные средства;

- второй способ применяется, если банк для овердрафтного кредитования открывает ссудный счет. При этом делается следующая запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» - Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражено поступление заемных средств на ссудный счет. Бухгалтерией ООО «ГрупМонтэнь» произведены следующие учетные записи:

Таблица 2

Содержание хозяйственнойоперации ДЕБЕТ КРЕДИТ СУММА, руб.
22.06.2008
1 Получены денежные средства по овердрафтному кредиту 55 66 5 000 000,00
2 Начислено комиссионное вознаграждение за выдачу овердрафтного кредита согласно п. 5.5. в размере 2 % годовых от размера установленного лимита; 91,субсчет «Прочие расходы» 76 100 000,00
3 Списаны с расчетного счета комиссионные банку за открытие овердрафтного кредита; 76 51 100 000,00
25.06.2008
4 Оплата поставщику за товар за счет средств овердрафтного кредитования 60 55 4 800 000,00
30.06.2008
5 Отражены прочие расходы (% за пользование овердрафтным кредитом за июнь 2008 года) (5 000 000 х 16% х 5 дн :366 дн) 91,субсчет «Прочие расходы» 66 10 929, 00
6 Удержана банком сумма причитающихся к уплате % за июнь 66 51 10 929, 00
31.07.2008
7 Отражены прочие расходы (% за пользование овердрафтным кредитом за июль 2008 года) (5 000 000 х16%х31дн :366 дн) 91,субсчет «Прочие расходы» 66 67 759,60
8 Удержана банком сумма причитающихся к уплате % за июль 2008года 66 51 67 759,60
21.08.2008
9 Погашена основная сумма долга по овердрафтному кредит 66 55 5 000 000,00
10 Отражены % за пользование овердрафтным кредитом за август 2008 года (5 000 000 х16%х21дн :366 дн) 91,субсчет «Прочие расходы» 66 45 901,60
11 Удержана банком сумма причитающихся к уплате процентов за август 2008 года 66 51 45 901,60
Однако в налоговом учете всю сумму начисленных процентов учесть будет нельзя. Ставка рефинансирования Банка России равна 10% и увеличенная в 1,1 раза она составляет 11 % (10%х1,1), а это меньше, чем установленное в договоре 16%) годовых. Т.о., сумма налоговых процентов составит только (5 000 000 руб. х 11% х 61 дн. : 366дн.) = 91 666,67 руб. Образуется постоянное налоговое обязательство в размере 7 901,65 руб. ((124 590,20 руб.- 91 666,67 руб) х 24%).
12 Отражено постоянное налоговое обязательство 99,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 68 7 901,65

3.3 Особенности учета операций виде кредитной линии

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Кредитная линия может быть выгодна, если предприятие оплачивает частями дорогостоящую покупку, а собственных средств на оплату не хватает. Или, как чаще бывает, организация оплачивает услуги подрядчиков, которые могут быть последовательно выполнять разные этапы строительных работ, и каждый этап оплачивается отдельно после его завершения и приемки.

В Гражданском кодексе РФ нет понятия «кредитная линия». В специальном Письме ЦБ РФ от 05.05.98 г. № 18-2-6/809, посвященным кредитным линиям, рассматривается только простая кредитная линия, ее понятие трактуется лишь как совокупность всех выданных кредитов: «Под кредитной линией следует понимать кредитный договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими суммами в пределах общей суммы договора (независимо от их частичного погашения) и в пределах общего срока договора».

В «Энциклопедии рынка: многотомный пятиязычный словарь-справочник» кредитная линия трактуется как «юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком о предоставлении ему в течение определенного периода ссуды в пределах согласованного лимита кредита», где лимит кредита - «максимально предельная сумма ссуды, которая может быть представлена банком заемщику в течение определенного периода».

В более узком смысле слова применительно к текущим потребностям предприятий необходимость в кредитной линии возникает в результате предполагаемой разницы между прогнозируемой потребностью заемщика в оборотных средствах и источником формирования оборотных средств на конец периода.

Кредитная линия может открываться на месяц, квартал, полгода, год, пять лет в зависимости от срока кредита. Она может быть переходящей, а может быть только ежегодной с открытием каждый год новой кредитной линии, например, в рамках долгосрочного кредита.

Кредитные линии могут классифицироваться по видам: нарастающая, ниспадающая (снижающаяся), револьверная. При использовании нарастающей кредитной линии задолженность по кредиту постоянно увеличивается до достижения суммы лимита задолженности. В России сегодня широко применяется именно простая кредитная линия, нарастающая до своего максимального размера (лимита), а затем ниспадающая по мере погашения возникшей задолженности по ссуде. Например, нарастающая кредитная линия применяется для сезонных и несезонных ритмично работающих предприятий. Погашение кредита может осуществляться разными методами. Например, единовременно или же в соответствии с графиком платежей.

Кредитная линия может быть снижающейся (падающей), если заемщику выдается сразу вся сумма, а затем она погашается постепенно или одноразовым платежом. Снижающаяся кредитная линия применяется при крупном финансировании, когда нужны сразу огромные суммы, например, в строительстве.

Револьверный кредит - возобновляемый кредит, который предоставляется в пределах установленного лимита задолженности.

В соответствии с Положением ЦБР № 54-П открытие кредитной линии возможно двумя способами. Во-первых, заключением соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, сумма которых не превышает максимального размера (называемого «лимит выдачи»).

Во-вторых, заключением соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, при котором размер задолженности не превышает установленного ему «лимита задолженности». Например, если лимит задолженности установлен на квартал в сумме 100 млн. руб., то заемщик может получить 100 млн. руб. в первом месяце, а во втором и в третьем он не получит дополнительных средств до тех пор, пока не вернет всю или часть полученной суммы. Если же заемщик не только получает, но и возвращает денежные средства, то, например, он может получить в первом месяце 100 млн. руб., вернуть 50 млн. руб. во втором месяце, в третьем месяце получить еще 50 млн. руб. Таким образом, общая величина его задолженности (100, 50, 100 млн. руб.) ни разу не превысила лимит задолженности.

Банк имеет право включать в договор оба требования к заемщику, то есть устанавливать ему и лимит выдачи, и лимит задолженности.

Предоставление денег в рамках кредитной линии производится после заключения кредитного договора, имеющие следующие особенности:

- деньги предоставляются траншами, не превышающими указанного в кредитном договоре лимита, и по мере необходимости, определяемой самим заемщиком;

- помимо условия о процентах, которые уплачиваются за фактически предоставленную сумму кредита, согласовывается условие об уплате заемщиком вознаграждения банку за кредитование на условиях кредитной линии.

Вознаграждение - это плата не за пользование кредитом, а за то, что банк берет на себя обязательство выдать ему по первому требованию заемщика.

Отражение операций по предоставлению кредитной линии в бухгалтерском учете заемщика рассмотрим на примере кредитного договора с лимитом единовременной задолженности:

Согласно п. 2.1., п. 2.2. договора Банк «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» открыл для ООО «ГрупМонтэнь» кредитную линию с лимитом единовременной задолженности в 3 000 000 рублей под реконструкцию цеха. Пункт 5.2. договора гласит:

«Процентная ставка, применяемая в отношении каждого Периода Начисления Процентов в рублях, составляет _15_ % (Пятнадцать_ процентов годовых (проценты рассчитываются в соответствии с действительным числом календарных дней в году - 365 или 366, соответственно)».

Пунктом 8.1. предусмотрено комиссионное вознаграждение за выдачу кредитных средств в размере 2 % (Двух) процентов от общей суммы Кредитной Линии

Проценты по настоящему Соглашению начисляются на размер задолженности по сумме всех Кредитов, предоставленных по настоящему Соглашению, и рассчитываются на основе фактического количества дней пользования кредитными средствами, исключая первый и включая последний день периода начисления процентов или в соответствующем случае последний день срока кредита. Проценты уплачиваются Заемщиком ежемесячно в последнюю дату периода начисления процентов, а, начиная с периода погашения, проценты уплачиваются Заемщиком одновременно с погашением задолженности по сумме всех кредитов.

Реконструкцию цеха последовательно осуществляют три подрядчика. Соответственно, фирма привлекает кредит в момент необходимости оплаты выполненной работы очередному подрядчику.

Первая выплата произведена 25 июня 2008 г. в сумме 1 200 000 руб. Вторая выплата - 15 августа 2008 г. на сумму 800 000 руб.

Третья - 22 октябрь 2008 г. на сумму 1 000 000 руб.