При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце.
При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.
Сдельная оплата труда - когда заработная плата зависит от количества проделанной работы (товаров, услуг), которую он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:
Простая сдельная оплата труда - при начислении заработной платы учитываются расценки, установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы (товаров, услуг).
Заработная плата исчисляется следующим образом:
ЗП = Рсд. * Vус. (1.1.1)
где Рсд. - сдельная расценка на единицу оказанной услуги;
Vус. – Объем оказанных услуг.
Сдельная расценка рассчитывается следующим образом:
Рсд. = С * N (1.1.2)
где С - часовая (дневная) ставка;
N - часовая (дневная) норма выработки.
Норма выработки - это количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.
При сдельно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.
Расчет сдельно-премиальной оплаты труда осуществляется также, как и при простой сдельной оплате труда. Премиальные суммы выплачиваются вместе с заработной платой.
Бестарифная оплата труда применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия.
Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом:
ЗП = Фзп / ∑ Кт * Кт (1.1.3)
где Фзп - фонд заработной платы;
∑ Кт – общая сумма коэффициентов трудового участия;
Кт - коэффициент трудового участия конкретного работника.
Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.
Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.
При начислении заработной платы по системе плавающих окладов учитывается прибыль организации за данный период, работа сотрудников и объем денежных средств, предназначенных на оплату труда работников.
Заработная плата может ежемесячно увеличиваться или уменьшаться на определенный коэффициент. Система плавающих окладов может быть утверждена с согласия работников организации и указывается в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается следующим образом:
ЗП = О * К (1.1.4)
где О - оклад работника;
К - коэффициент повышения (понижения) заработной платы.
Коэффициент повышения или понижения заработной платы определяется администрацией предприятия. Коэффициент рассчитывается следующим образом:
К = ∑Д / Фзп (1.1.5)
где ∑Д - сумма средств, направляемая на выплату заработной платы;
Фзп - фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании.
Оплата труда совместителей - совместительство предполагает выполнение человеком в свободное от основной деятельности время другой регулярно оплачиваемой работы (ст. 282 ТК РФ). Так он может трудиться как по месту основной работы, так и в других фирмах. В зависимости от этого совместители могут быть внутренними и внешними. Однако при оформлении отношений с такими работниками в обоих случаях есть свои особенности. Бывают случаи, когда организации невыгодно принимать в штат сотрудника на условиях полной занятости. Объясняется это просто: по должности нагрузка небольшая, а платить приходится в полном размере. Намного удобнее оформить на работу совместителя, установив ему уменьшенную зарплату.
С совместителем организация заключает трудовой договор. Обязательно указываетя в нем, что данная работа является совместительством. А вот требовать от такого работника трудовую книжку, как это делается в обычных случаях, не надо. Запись о "второй" должности можно сделать только по его собственному желанию по основному месту работы. Для этого специалист должен принести документ, подтверждающий совместительство (ст. 66 ТК РФ). Таким документом может быть обычная справка с места работы.
В учете рабочего времени внутренних совместителей есть нюансы. Дело в том, что многие бухгалтеры начисляют таким работникам общую зарплату по основной и совмещаемой должности одновременно. Как правило, они исходят из расчета 1,5 оклада, а это неверно.
Во-первых, несмотря на то, что соответствующие суммы начисляются одному и тому же человеку, должности он занимает разные. Значит, и в табелях они должны проходить отдельными строками, ведь номинально зарплату получают разные специалисты.
А во-вторых, зарплата совместителя рассчитывается исходя из штатного расписания с учетом отработанного времени. То есть определять ее как пол-оклада - неправильно. Отработанные 16 ч совместителем в неделю составляют лишь 40% рабочего времени. Эта цифра и должна учитываться при расчете его зарплаты и налогов с нее.
1.2. Учет и налогообложение заработной платы
Бухгалтерский учет - система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйственного субъекта.
Одной из составляющей этой системы является оплата труда.
Трудовое законодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональную продолжительность рабочего времени и необходимое время для отдыха и восстановления работоспособности.
Основными задачами учета труда и его оплаты является:
- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;
- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, Государственным фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;
- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
- правильное отнесение начисленной з\п. и отчисления на соц. нужды, на счета издержек производства и отражения на счета целевых источников
Учет расчетов по оплате труда Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья осуществляет предпринимательскую деятельность и поэтому учет расчетов по оплате труда ведет раздельным способом, т.е.
а) по уставной деятельности;
б) по предпринимательской деятельности.
В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета:
- 70/1 «Расчеты со штатными работниками»;
- 70/2 «Расчеты совместителями»;
- 70/3 «Расчеты по трудовым соглашениям»
Начисление заработной платы отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи товаров (услуг).
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования.
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу:
- бюджета (налог на доходы физических лиц);
Налог исчисляется по ставке 13%.
В учете делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм.
- организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб);
- третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда).
Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.
В учете делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 "Расчеты по исполнительным листам".
Заработная выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагают (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).