Низкий процент себестоимости в выручке в среднем 20,9% объясняется тем, что предприятие в основном оказывает консультационные услуги, осуществляет продажу покупных товаров, а затраты на покупные товары незначительны.
Прибыль от продажи товаров (работ, услуг) в 2005 снизилась на 54 тыс. руб. или на 81,82% по сравнению с 2004 г. Валовая прибыль в 2005 г. также снизилась на 62 тыс. руб. или на 7,001%. Это произошло за счет снижения выручки от продажи товаров (работ, услуг).
В динамике наблюдаетя снижение дебиторской задолженности за период 2004–2005гг.., на 74 тыс. руб. или на 37,76%. Кредиторская задолженность увеличилась на 116,67% и составила в 2005г. 429 тыс. руб. Данная динамика отрицательно сказывается на работе ассоциации, поэтому нужно пересмотреть некоторые положения работы с клиентами и стараться снизить размер дебиторской и кредиторской задолженности до минимума, и не допускать ее роста. Для этого необходимо систематизировать контроль за срокам погашения задолженностей.
В разрезе численности и фонда заработной платы можно отметить рост, так численность за анализируемый период увеличилась на 1 человека (с 7 до 8 человек), фонд заработной платы увеличился на 161 тыс. руб. (с 336 до 497 тыс. руб.), также увеличилась среднемесячная заработная плата на 30% (с 4000 до 5200 руб.). В общем, уровень среднемесячного дохода можно оценить как удовлетворительный.
Уровень рентабельности от продаж в 2005 году по сравнению с 2004г. снизился на 4,84%.
Положительным моментом является отсутствие убытков за анализируемый период.
Хотя в 2005 г. наблюдалось снижения ряда показателей, но уровень работоспособности предприятия в целом можно оценивать удовлетворительно, не следует забывать, что основной целью некоммерческой организации не является получение прибыли.
2.2 Учет и расчеты с персоналом по заработной плате
Учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Чтобы правильно начислять заработную плату, в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья четко и грамотно ведется учет отработанного времени с первого момента приема работника на определенную должность.
Основанием для приема на работу являются:
- заявление о приеме на работу;
- приказ (распоряжение) директора о приеме на работу данного работника с указанием зачисления на работу;
- трудовой договор.
На каждого работника предприятия в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет (форма № Т-54), с присвоением табельного номера и налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.
Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы (табель учета рабочего времени, акт приемки работ и т.д.), бухгалтер приступает к начислению, то есть расчету, заработной платы и других выплат работнику.
При этом используется лицевой счет работника с последующим переносом результатов в платежную ведомость или в расчетно-платежную ведомость.
Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.
При начислении заработной платы и других выплат и списания расходов на оплату труда бухгалтер определяет их источники.
1) доходы от предпринимательской деятельности;
2) доходы от уставной деятельности.
В Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья действует повременная оплата труда исходя из месячного оклада. Если сотрудник по какой либо причине отработал не полный месяц, то заработная плата ему выплачивается за фактические отработанные дни.
Таблица 2.2.1
Размер пособия по временной нетрудоспособности
| Размер оплаты, % | Непрерывный стаж |
| 60 | До 5 лет |
| 80 | от 5 до 8 лет |
| 100 | Свыше 8 лет |
Указом Президента Российской федерации установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и стажа работы.
Из данных таблицы 2.2.2 видно, что фонд оплаты труда за январь 2005г. составил 47725 руб. 00 коп. Все сотрудники офиса и отдела продаж отработали месяц в полном объеме отсутствующих по какой либо причине не было. Расчет заработной платы производился исходя из должностного оклада согласно штатному расписанию. Для примера порядка расчета заработной платы рассмотрим расчет заработной платы одного сотрудника поэтапно.
Аленский И.А. - его заработная плата к выдачи составила 9 557руб.00коп.
- сумма доплат по уральскому коэффициента рассчитывается
(9500 * 15%)= 1 425 руб. 00 коп;
- итого начислено 9500 + 1425 = 10 925 руб. 00 коп;
Аленский И.А. детей не имеет поэтому его вычет составляет 400 руб. до 20 000 тысяч рублей совокупного дохода за год.
- сумма облагаемая подоходным налогом 10 925 – 400 = 10 525руб.00 коп;
- сумма подоходного налога 10 525 * 13% = 1368 руб.;
- заработная плата к выдачи составила 10 925 – 1 368 = 9 557 руб. 00 коп.
Из данных таблицы 2.2.3 видно, что фонд оплаты труда за февраль 2005г. меньше фонда оплаты труда за январь 2005г. на 874руб. 00коп. и составил 46851руб. 00коп. Это объясняется тем, что ряд сотрудников в феврале месяце отсутствовали по временной не трудоспособности. Расчет заработной платы производился исходя из должностного оклада согласно штатному расписанию и больничным листам предъявленными сотрудниками ассоциации. Для примера порядка расчета заработной платы рассмотрим расчет заработной платы одного сотрудника по этапно.
Токарев Е.Е. отработал 15 дней и его заработная плата к выдачи составила 5 082 руб. 47 коп.
- сумма заработной платы за отработанное время рассчитывается
(5500 / 20 * 15) = 4 125 руб. 00 коп.;
Токарев Е.Е. проработал в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья 3 года и поэтому размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 60%.
- сумма по больничному листу (5 500 – 4 125) * 60% = 825 руб. 00 коп.;
- сумма доплат по уральскому коэффициента рассчитывается
4 950 * 15% = 742 руб. 50 коп.;
- итого начислено 4 950 + 742,50 = 5 692 руб. 50 коп.;
Токарев Е.Е. имеет одного ребенка и поэтому его вычет составляет 400 руб. до 20 000 рублей совокупного дохода за год на себя и 600 руб. до 40 000 руб. совокупного дохода за год на ребенка.
- сумма подоходного налога ((6325 + 5692,50) – (400 + 600 + 400 + 600)) * 13% = 610 руб. 00 коп;
- заработная плата к выдачи 5 692,50 – 610 = 5082 руб. 50 коп.
Фонд оплаты труда всех сотрудников Ассоциации за январь месяц составил 47725 руб. 00 коп. В ассоциации Президент и главный бухгалтер совмещают уставную и предпринимательскую деятельность, и их заработная плата составляет 18975руб. 00 коп. Начисление заработной платы сотрудников Ассоциации происходит следующим образом.
Главный бухгалтер ведет раздельный учет доходов от уставной деятельности и предпринимательской деятельности – это необходимо для правильного распределения расходов и исчисления налога на прибыль.
Заработная плата президента и главного бухгалтера распределяется пропорционально доли дохода от предпринимательской или уставной деятельности.
Доходы от предпринимательской деятельности за январь 2005г. составили 42000 руб. 00 коп.
Доходы от уставной деятельности за январь 2005г. составили 63000 руб. 00 коп.
Удельный вес доходов от уставной деятельности составил 60% (63000 / (63000 + 42000) * 100%).
Начисление на заработную плату президента и главного бухгалтера распределяются следующим образом:
- Расходы на заработную плату от уставной деятельности Президента и главного бухгалтера составляют (18975,00 * 60%) 11385 руб. 00коп.;
- Расходы на заработную плату от предпринимательской деятельности Президента и гл. бухгалтера составляют (18975,00 – 11385,00) 7590руб. 00коп.;
- Расходы на заработную плату от уставной деятельности сотрудников ассоциации составляют (35650,00 – 7590,00) 28060 руб.00 коп.;
- Расходы на заработную плату от предпринимательской деятельности сотрудников ассоциации составляют (12075,00 + 7590,00) 19665 руб.00 коп.;
Заработная плата сотрудникам ассоциации, занимающиеся уставной деятельностью выплачивается за счет членских взносов.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
- Дебет 26 Кредит 70 - 28060 руб.– начислена заработная плата сотрудникам ассоциации, занимающиеся уставной деятельностью;
- Дебет 44 Кредит 70 - 19665 руб. – начислена заработная плата сотрудникам ассоциации, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
- Дебет 70 Кредит 68 - 5632 руб.– удержан налог на доходы с физических лиц;
- Дебет 86 Кредит 76 – 63000 руб. – начислены членские взносы;
- Дебет 51 Кредит 86 – 63000 руб. - поступили членские взносы;
- Дебет 62 Кредит 90 – 42000 руб.– выручка от предпринимательской деятельности;
- Дебет 51 Кредит 62 – 42000 руб. поступили денежные средства от реализации товаров (услуг);
- Дебет 50 Кредит 51 – поступили денежные средства в кассу для выдачи заработной платы;
- Дебет 70 Кредит 50 – 42092 руб. 75коп. выдана заработная плата работникам Ассоциации.
- Дебет 68 Кредит 51 - 5632 руб. – перечислен налог на доходы с физических лиц;
Оплата труда по больничному листу осуществляется за счет Фонда социального страхования.