по размещению и проживанию, у организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;
по транспортному обслуживанию (перевозке) у организаций-перевозчиков и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности у организаторов чартерных программ а также у обладателей прав на такие услуги;
по питанию, у организаций общественного питания и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав, на такие услуги;
по экскурсионному обслуживанию у экскурсионных бюро и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности у организаторов круизов, сафари, горовосхождений и т.п., а также у обладателей прав на такие услуги;
по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний у медицинских учреждений и организаций, санаториев, профилакториев и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;
по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки);
на услуги культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера у организаций культуры, спорта и иных организаций оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;
на услуги по страхованию туристов в период турпоездки, в том числе страхованию туристов от несчастных случаев и медицинскому страхованию в период турпоездки;
на услуги гидов-переводчиков, сопровождающих;
на иные услуги, используемые при производстве туристского продукта;
В статью « Затраты, связанные с деятельностью персонала» рекомендуется включать:
затраты на оплату труда персонала, включая работников, выполняющих работы на основании договоров гражданско-правового характера;
отчисления от оплаты труда;
затраты, связанные со служебными разъездами персонала.
По статье « Затраты подразделений туристской организации, участвующих в формировании туристского продукта» должны быть отражены затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ и услуг.
К указанным подразделениям туристской организации относятся гостиницы, дома отдыха, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристский транспорт и т.п.
По статье « Накладные расходы» необходимо отражать затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства они носят комплексный характер и в состав этих расходов входят все элементы затрат:
расходы на содержание и эксплуатацию зданий и помещений хозяйственного назначения, механизмов, инвентаря, включая амортизацию и ремонт, а также затраты на коммунальные услуги и техническое обслуживание;
затраты на оплату труда хозяйственных работников;
отчисления от оплаты труда;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
затраты, связанные с арендой имущества, используемого в туристской деятельности;
затраты, связанные с освоением новых туров;
затраты на охрану труда и технику безопасности, включая затраты связанные с приобретением аптечек и медикаментов, средств наглядной агитации, по предупреждению несчастных случаев и заболеваний, расходы на улучшение условий труда и т.п.
представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, прибывших на переговоры с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) туристской организации и ревизионной комиссии;
прочие затраты, связанные с производством туристского продукта.
Учет затрат и калькулирование себестоимости туристского продукта можно организовать применением позаказного метода.
Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его формирования.
После составления заказа бухгалтерия открывает калькуляционную ведомость для учета фактических затрат.
Прямые затраты относятся на соответствующий заказ на основании первичных документов. Косвенные затраты, которые непосредственно не относятся к какому-либо определенному заказу, распределяются между всеми заказами путем распределения пропорционально основным расходам.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. По окончании формирования заказа подсчитываются затраты на выполнение заказа. Подсчитанные затраты становятся фактической себестоимостью заказа. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество заказа (турпутевок).
В туристских организациях имеющих подразделения, участвующие в процессе производства туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ и услуг, можно применять также попроцессный метод. При использовании этого метода объектом отнесения затрат является подразделение, которое выполняет технологическую операцию, необходимую для основного производства.
Затраты на каждую операцию, выполняемую такими подразделениями, распределяются по единицам туристского продукта. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу формирования туристского продукта.
В управлении затратами туристской организации важная роль отводится способам исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции. Всю совокупность применяемых в туристских организациях способов калькулирования можно отнести к следующим группам:
способ прямого расчета;
способ пропорционального распределения затрат;
комбинированный способ.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость туристского продукта определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость турпакета исчисляется делением общей суммы затрат по этой турпродукции на их количество. Он применяется в случае, когда формируется один вид турпакета.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного формирования нескольких видов турпродукции, прямое отнесение затрат на которые невозможно.
Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды продукции распределяются пропорционально экономически обоснованному базису.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких способов. Применяется этот способ, когда применение вышеперечисленных способов калькулирования в отдельности невозможно.
Тур представляет собой комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов – переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. При этом под туристским продуктом понимается право на тур, предназначенное для реализации туристу.
Таким образом, для формирования туристского продукта туроператору необходимо обеспечить туристу оказание комплекса услуг.
Ввиду того, что туристские услуги носят комплексный характер и состоят из множества отдельных услуг, оказываемых различными организациями, перед реализацией туристского продукта право на услуги, входящие в тур, должен приобрести соответствующий туроператор. Это право туроператор приобретает на основании отдельных договоров, заключаемых с организациями, предоставляющими отдельные услуги или путем заключения договора с другим туроператором, обеспечивающим предоставление всех видов услуг, входящих в тур (применяется в основном при выездном туризме).
Формирование туристского продукта может происходить по заказу туристов либо посредством самостоятельных инициативных действий туроператора по заключению договоров.
Учет затрат по формированию туристского продукта по существу представляет собой обычную схему организации учета предприятия, реализующего продукцию собственного производства.
При этом продукцией собственного производства является туристская услуга в виде сформированного тура, реализуемого туристу в виде туристской путевки или ваучера. Исходя из этого, бухгалтерский учет можно вести по схеме, принятой для предприятий, реализующих продукцию собственного производства или, как обычно ее называют, «по производственной схеме».
Можно предположить следующие варианты отнесения на счета финансового учета операций, связанных с формированием себестоимости туристского продукта.
Первый вариант
Учет расходов по формированию себестоимости туристского продукта ведется на счете 900 «Основное производство»
Для учета расходов по формированию себестоимости затрат подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта, рекомендуется применять счет 920 «Вспомогательное производство». С кредита счета 920 «Вспомогательное производство» фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг списывается на счет 901 «Материалы» субсчет «Приобретенные услуги» - в части готовой продукции (работ, услуг), используемой в основном производстве.
По окончании отчетного периода количество сформированных туров по ее видам должно быть оценено и оприходовано по фактической себестоимости на счет 221 «Готовая продукция» (по рекомендуемому субсчету « Турпродукт»).
Данный вариант формирования себестоимости туристского продукта могут применять туроператоры работающие как на въездной, так и на выездной туризм. Рекомендуемые проводки:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Приобретение у других организаций прав (гарантий) на получение услуг (по отправке, размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг) у сторонних организаций. | 901 | 671, 441, 451, 431 |
| 2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам, если местом фактического оказания будет Республика Казахстан. (за исключением услуг по международным перевозкам ст.224 НК РК) | 331 | 671, 441, 451 |
| 3. Оплата прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих эти услуги в местах пребывания туристов | 671, 687 | 441, 431 |
| 4. Списание на себестоимость туристского продукта затрат подразделений, участвующих в производстве туристского продукта. | 901 | 920 |
| 5.Отражение собственных расходов, связанных с деятельностью производственного персонала (расходы по оплате труда, начисление социального налога) | 902, 903 | 681, 634 |
| 6. Списание на себестоимость туристского продукта накладных расходов, связанных с обслуживанием производства. | 904 | 930 |
| 7. Отражение накладных расходов, связанных с обслуживанием производства:израсходованы материалы на цели обслуживания производства, оборудования, помещений и т.п.расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием производстваначисление социального налогарасходы по ремонту основных средств, осуществленному сторонними организацияминачислен износ основных средств и нематериальных активов, участвующих в обслуживании производства, содержании эксплуатации оборудования и помещений и т.п. отражение стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организацияминачисление арендной платы по текущей аренде основных средствотражение прочих накладных расходов, связанных с обслуживанием производства | 931932933934935936937938 | 201-206, 208, 671681634671131-134, 111-116671687, 342341, 651, 441, 451, |
| 8. Обобщение накладных расходов в конце месяца | 930 | 931-938 |
| 9. Обобщение фактических производственных расходов по формированию туристского продукта | 900 | 901-904 |
| 10. Отнесены фактические производственные затраты на стоимость туристской продукции (турпутевки) | 221 | 900 |
Второй вариант