9. Отражение собственных расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:
Дебет счета 900 «Основное производство»
Кредит счетов 681, 634, 441, 451, 333, 671, 687
На сумму НДС, принятого в зачет по произведенным расходам:
Дебет счета 331 «НДС к возмещению»
Кредит счетов 671, 687, 441, 451, 333
Отражение расходов, связанных с управлением фирмы:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит сч.681, 634, 111-116, 131-134, 671, 687, 441, 451, 333
Определение финансового результата от реализации посреднической услуги:
а). Отражение итоговой суммы дохода за отчетный период:
Дебет счета 702 «Доход от реализации приобретенных товаров»
Кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
б). Списание итоговой суммы расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Списание расходов, связанных с управлением фирмы:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 821 «Общие и административные расходы»
учет других видов деятельности
По казахстанскому законодательству туристская организация может заниматься одновременно туроператорской, турагентской и другими видами деятельности.
Кроме основного вида деятельности туристские организации занимаются другими (сопутствующими) видами деятельности:
бронирование и продажа билетов на различные виды транспорта;
резервирование мест в гостиницах;
услуги по оформлению виз, паспортов, страховки
обеспечение различных дополнительных услуг по заказам туристов.
Рассмотрим пример бронирования и продажи авиабилетов и обособленным оказанием услуг по оформлению виз, паспортов и страховки.
Продажа авиационных билетов туристской организацией может выполняться как по агентскому поручению перевозчика, так и самостоятельно при наличии сертификата и аккредитации IATA (Международной ассоциации авиационных перевозчиков).
Наибольший интерес для практики налогообложения представляет первый вариант – когда туристское агентство наряду с продажей туристских путевок (туров) за границу осуществляют продажу международных авиабилетов.
Основанием для названной деятельности является Агентское соглашение, по которому турагенство выступает в качестве Агента и действует в качестве от имени и по поручению Перевозчика.
Согласно Агентскому соглашению Агент обязуется оформить и продавать авиабилеты по маршрутам Перевозчика и от его имени на основе требований и правил и в строгом соответствии с действующими тарифами Перевозчика. Отношения турагентов с авиакомпаниями по оформлению авиабилетов аналогичны отношениям по приобретению турпродуктов.
Оформляется международная авиаперевозка единым перевозочным документом – авиабилетом. Суммы, получаемые Агентом за их продажу, поступают в полном объеме на его расчетный счет (или кассу). Согласно условиям Агентского соглашения все суммы, полученные Агентом за продажу перевозок, включая комиссионное вознаграждение Агента, являются собственностью Перевозчика и доверяются Агенту от имени Перевозчика на хранение до тех пор, пока не будут произведены необходимые взаиморасчеты за проданные перевозки между сторонами.
Турагентства получают бланки авиабилетов от авиакомпаний и учитывают их на забалансовом счете 006 « Авиабилеты », что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет счета 006 «Авиабилеты»
При продаже кассир агентства заполняет бланк авиабилета и превращает его в билет. Если юридическое или физическое лицо забронировало билет, то бланк заполняется заранее и некоторое время хранится в турагентстве.
Бухгалтерские записи при реализации авиабилетов по агентскому соглашению:
1. Отражена стоимость реализованных авиабилетов (без НДС при оформлении перевозки едиными международными перевозочными документами):
Дебет счетов 452, 451
Кредит счета 301 «Счета к получению»
2. Начислено авиакомпании за реализованные билеты (за вычетом комиссионного вознаграждения)
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Перечислены денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом комиссионного вознаграждения) авиакомпании:
Дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете»
4. Отражена сумма комиссионного вознаграждения:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 701 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)»
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 633 «НДС»
Отражены собственные расходы, связанные с оказанием посреднической услуги:
Дебет счета 900 «Основное производство»
Кредит счетов 671, 687, 681, 634, 441, 451, 431, 333 и т.д.
Отражение НДС, принятого в зачет по приобретенным услугам:
Дебет счета 331 «НДС к возмещению»
Кредит счетов 671, 687, 441, 451, 333
Определение себестоимости реализованных посреднических услуг:
Дебет счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 900 «Основное производство»
Определение финансового результата от оказания посреднической услуги (реализации авиабилетов):
Дебет счета 701 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Учет оформления выездных документов
В перечень услуг туристских организаций по оформлению выездных документов могут включаться:
подготовка туристам документов для выезда (обеспечение бланками и их заполнением);
фотоуслуги;
оплата за туристов госпошлины;
получение визы и т.п.
Услуги туристских организаций по оформлению виз, паспортов и могут включаться в стоимость путевки, либо оплачиваться туристами отдельно.
В своей повседневной деятельности туристские организации часто сталкиваются с проблемой учета с обособленным оказанием этих услуг. При этом важно уточнить, как формируется облагаемый оборот по НДС.
За визовое оформление посольствам и консульствам оплата производится в иностранной валюте. Туристские организации за оформление паспортов также оплачивают государственную пошлину. При этом услуги туристской организации за оказание услуг туристу должна быть обложена НДС. Услуги же уполномоченных органов (ст.225 НК) НДС не облагаются.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по визовому оформлению паспортов (визовая поддержка):
Получена от туристов оплата за визовое оформление паспортов:
Дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Кредит счета 687 «Прочие»
Оплачено за визовое оформление паспортов (без НДС):
Дебет счета 687 «Прочие»
Кредит счетов 452, 431, 333
Отражение дохода от оказания услуг:
Дебет счета 687 «Прочие»
Кредит счета 727 «Прочие» подраздела 72 «Доходы от не основной деятельности»
Отражение расходов, связанных с оказанием услуг:
Дебет сч.900, субсчет по учету расходов на оказание услуг
Кредит 681, 634, 687, 441, 451, 671 и т.д.
Списание расходов, связанных с оказанием услуг:
Дебет счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 900, субсчет по учету расходов на оказание услуг
Определение финансового результата от оказания услуги по визовому оформлению паспортов:
Дебет счета 727 «Прочие» подраздела 72 «Доходы от не основной деятельности»
Кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Учет страхования туристов
Туристская организация должна гарантировать туристу возмещение его расходов в случае внезапного заболевания или несчастного случая во время поездки. Такое требование установлено Законом «О туристской деятельности в Республике Казахстан». Для этого туристская организация (туроператор или турагент) заключает договоры со страховой компанией (договор поручения или агентский договор).
Порядок расчетов туристской организации со страховой компанией по посредническому вознаграждению устанавливается в условиях договора. Обычно денежные средства, полученные от туристов по договорам страхования, перечисляются на счет страховой компании за вычетом суммы вознаграждения.
Бухгалтерский учет затрат по страхованию туристов зависит от способа оформления туристской путевки. В данной ситуации возможны два варианта:
Турист оплачивает услуги по страхованию в составе стоимости путевки. В этом случае расходы по страхованию включаются в себестоимость турпутевки.
Турист возмещает расходы по страхованию отдельно, сверх стоимости путевки.
Согласно ст.227 пункт 3 НК РК от налога на добавленную стоимость освобождены операции по страхованию и перестрахованию, а также предоставление услуг по заключению и исполнению договоров страхования и перестрахования. Таким образом, операции по страхованию туристов, осуществляемые туристскими организациями освобождаются от НДС.
Турист, приобретая страховой полис, возмещает турфирме затраты по уплате страховых взносов плюс некоторое посредническое вознаграждение.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по страхованию туристов:
1.Получена от туристов оплата за страхование:
Дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Кредит счета 687 «Прочие»
2. Оплачено страховой организации по договору страхования:
Дебет счета 687 «Прочие»
Кредит счетов 441, 451, 333
3.Отражение дохода от оказания услуги по страхованию:
Дебет счета 687 «Прочие»
Кредит счета727 «Прочие» подраздела 72 «Доходы от не основной деятельности»
4.Отражение расходов, связанных с оказанием услуг по страхованию:
Дебет счета 900, субсчет учета затрат по оказанию услуг
Кредит счетов681, 634, 441, 451, 687, 333
5.Списание расходов, связанных с оказанием услуг:
Дебет счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 900, субсчет учета затрат по оказанию услуг
6.Отражение финансового результата от оказания страховых услуг:
Дебет счета727 «Прочие» подраздела «Доходы от не основной деятельности»
Кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»