для понимания деятельности этого экономического субъекта.
Получение такой информации должно быть предусмотрено в общем плане аудита, при этом следует указать на возможность получения необходимой дополнительной информации.
Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:
• изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
• анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
• учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
• знакомство с организацией и технологией производства;
• сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
• сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акции;
• сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;
• анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);
• учет наличия взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);
• знакомство с организацией системы внутреннего контроля. При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта,
которые требуют специальных знаний, аудитор может пригласить эксперта.
В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет аналитические процедуры
Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:
• официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и Монографиях;
• разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;
• запросы третьим лицам;
• консультации с аудитором, который проводит аудит в предыдущие периоды;
• учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;
• осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
• результаты проведения аналитических процедур; выполнение необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
• идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;
•результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
• знакомство с реестром акционеров;
• использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;
• материалы налоговых проверок и судебных процессов.
Перед аудиторской проверкой и в ходе се проведения вес произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.
Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:
• квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита;
• рационального планирования аудита;
• эффективного проведения аудита;
• определения аудиторского риска и его составляющих а также уточнения уровня существенности;
• оценки системы внутреннего контроля;
• выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;
• оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;
•оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта;
• определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторские знания;
• определения третьих сторон и операций, связанных с третьими сторонам ;
• выявления противоречивой информации; • достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживании экономического субъекта;
• в других целях. Аудиторская организация может документировать и систематизировать
знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных
файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:
• история развития экономического субъекта;
• перечень осуществляемых видов деятельности;
• положения учетной политики и ее последовательные изменения;
• другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.
При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данною экономического субъекта.
Основные модели аудиторского риска
Мультипликативная и аддитивная модели аудиторского риска
Несмотря на то, что общий риск зависит от трех факторов (будем пока придерживаться наиболее распространенной точки зрения), его величина не может определяться на их основе. Дело в том, что в целом аудиторский риск не представляет какую-либо конкретную естественную величину (это всего лишь степень уверенности аудитора в своих выводах).
Обший аудиторский риск, таким образом, есть доверительная вероятность правильности гипотезы об отсутствии ошибок в проверенном аудиторами счете (и отчетности в целом). Значение этой вероятности выбирается аудитором. Оно может зависеть от его политики, клиента и целей проверки. Так, стремление аудитора к расширению клиентуры и повышению гонораров толкает его на снижение данной вероятностной величины. Однако возрастающие риски ответственности заставляют повышать ее. Тем самым поддерживается необходимый «осторожный» уровень.
Следует надеяться, что контроль за качеством аудиторских проверок, осуществляемый Федеральным органом и аккредитованными профессиональными аудиторскими организациями, способствует поддержанию высокой степени вероятности качественного проведения аудиторских проверок. Наиболее распространены среди аудиторов проверки с уровнем вероятности отсутствия ошибок в 95%, что делает выводы аудитора достаточно достоверными.
Снижение вероятности некорректностей в бухгалтерской отчетности осуществляется на различных рубежах контроля, важнейшими из которых являются система внутрихозяйственного контроля самого аудируемого лица и собственно независимая аудиторская проверка. Покажем это на следующей схеме (рис. 6.9).
| Модель риска | ||||
| IR- | Неотъемлемый риск | Поток ошибок | ||
| CR- | Риск | контроля | Внутрихозяйственный контроль | |
| DR- | Риск | необнаружения | Аудиторская работа | |
Рис. 6.9. Аудиторский риск и его компенсация на различных рубежах контроля бухгалтерской отчетности клиента
Таким образом, важно исследовать модель аудиторского риска, причем уделить главное внимание компонентам модели и их связи с требованиями к сбору аудиторских доказательств, под твеождаюших основные утверждения администрации в подготовленной ею отчетности или опровергающие их.
Модель аудиторского риска, описываемая в специальной литературе исследуем далее только как общую модель риска аудита (аудиторского риска) при проверке завершенной бухгалтерской отчетности, которая имеет следующую формулу:
DAR = IRCR- DR,
где DAR - приемлемый риск аудита (Desiredauditrisk); IR - внутрихозяйственный риск (Inherentrisk); CR- риск неэффективности внутрихозяйственного контроля (Control
risk); DR- риск необнаружения ошибок (Detectionrisk).
Таким образом, опасность наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей в данной модели представлена двумя сомножителями (IR- внутрихозяйственный риск и С7?-риск неэффективности внутрихозяйственного контроля), а опасность того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей не будут выявлены в ходе аудиторской проверки — только одним (DR— риск необнаружения ошибок).
Широко известны и иные варианты записи указанных соотношений. Например, достаточно полно описана в аудиторской литературе мультипликативная модель зависимости перечисленных выше трех видов риска [80,1998. - № 6. - С. 51-56]:
Р=I-(1-I)(1 -С)-(1 -R),
где Р - доверительная вероятность отсутствия ошибки на счете; / -доверительная вероятность отсутствия ошибки в учете; С -доверительная вероятность выявления ошибки системой контроля; R- доверительная вероятность нахождения ошибки при проведении
аудиторских процедур.