Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в специально установленных размерах.
Дата фактического получения дохода. Она определяется как день:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); ст. 223 НК РФ.
Налоговые ставки. Налоговая ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке (рублях).
Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:
1) в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;
2) в размере 35% в отношении следующих доходов -стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса РФ;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионных вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ;
3) в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
4) в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Таким образом, сумма налога представляет процентную долю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.
Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым кодексом Российской Федерации установлены не только состав доходов, вычетов, налоговых ставок по отношению к доходам физических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению. Назовем некоторые из них:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:
пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
2) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
3) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), и др.
Отчетность по доходам физических лиц. Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица (налогоплательщика) группируется бухгалтерией организации в специальных формах отчетности:
налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» ф. № 1-НДФЛ;
справке о доходах физического лица за год.
Указанные формы обычно содержат приложения, состоящие из справочников с кодовыми характеристиками:
справочник «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» (код от 01 до 91); справочник «Виды доходов» (код от 1010 до 4900);
справочник «Налоговые вычеты» с подразделением на:
а) стандартные налоговые вычеты в размерах, предоставляемых за каждый месяц налогового периода (код от 101 до 105);
б) социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ (код от 201 до 205);
в) имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ (код от 301 до 312);
г) профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ (код от 401 до 405);
д) налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не более 2000 руб. за налоговый период, предусмотренные п. 28 ст. 217 НК РФ (код от 501 до 505) и др.;
справочник «Коды регионов Российской Федерации, включая город и космодром Байконур».
Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц состоит из восьми разделов:
1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).
2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).
3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%) - с отдельным указанием прав на стандартные налоговые выплаты.
4. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).
5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.
6. Общая сумма налога по итогам налогового периода.
7. Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности.
8. Сведения о доходах, по которым в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации предоставляется налоговая льгота.
Далее фиксируются «Результаты перерасчета налога за_____год». В заключение вносятся сведения о представлении справок налоговому органу о доходах, налогоплательщику о доходах, а также налоговому органу о сумме задолженности, переданной на взыскание.
Рассмотрим порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Состав и содержание налоговой карточки, которая является первичным документом налогового учета, полностью отвечают требованиям п. 1 ст. 230 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В ней персонально по каждому налогоплательщику организацией (налоговым агентом) фиксируется следующая информация:
доходы, полученные в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и натуральной форме, или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученные в виде материальной выгоды, подлежащие включению в налоговую базу для исчисления суммы налога на доходы физических лиц;
налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общая сумма налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
суммы доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
суммы налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;