- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Фактические затраты, связанные с при обретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством)...»
Теперь рассмотрим фактическое отражение в учете на предприятии
Инвентарным объектом основных средств на ООО «Мармед» является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Поступление основных фондов на ООО «Мармед» осуществляется следующими основными способами:
- долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение)
- долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);
- вкладом в уставной капитал предприятия;
- безвозмездным получением объектов основных средств;
- арендой основных средств (в том числе по лизингу);
- приобретением основных средств на условиях обмена;
- поступлением в виде вклада в совместную деятельность;
Основные средства предприятия учитываются на активном счете № 01 «Основные средства».
Поступление основных средств (равно как и другие операции с основными средствами) на ООО «Мармед» оформляются соответствующими оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы по учету движения основных средств выписываются в минимальном количестве экземпляров, при этом соблюдают требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.
Первичные учетные документы на ООО «Мармед» принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств включены в альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Основанием для оформления бухгалтерских проводок при поступлении основных средств является акт приемки-передачи основных средств (Ф № ОС-1).
В акте приемки-передачи указывается характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техусловиям и другое.
Акт приемки-передачи составляют на каждый объект ОС в отдельности. При одновременном принятии инструментов, хозинвентаря, составляется общий акт. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструменты и так далее).
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на протяжении эксплуатации объекта и обозначается на нем путем нанесения номера и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского чета.
Акт приемки-передачи ОС с сопроводительными документами передается в бухгалтерию предприятия. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о нем.
Для обеспечения сохранности инвентарная карточка каждого объекта регистрируется в специальных описях, и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и группам объектов. При выбытии основного средства, инвентарная карточка из картотеки изымается.
Приобретенные за плату основные средства, не требующие монтажа (в том числе бывшие в эксплуатации), а так же оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы по доставке и установке. При этом, в случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, они зачисляются в состав основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах (включая расходы по доставке) предприятия-продавца и отдельно в бухгалтерском учете показывается износ этих основных средств.
Ввод объекта оформляется составлением акта по форме № ОС-1, а в учете делается запись по дебету счета –01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».
Поступления основных средств от предприятия за плату, отражение расходов по доставке и установке основных средств, выполненных сторонними организациями, выполняется проводкой: Дебет 01 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», то есть учет производится, минуя счет 08 «Капитальные вложения».
Одним из способов поступления на ООО «Мармед» основных средств является их аренда. Вступая в арендные отношения, предприятие вынуждено решать что лучше: заключить договор лизинга или договор аренды с правом выкупа?
Такой вопрос возникает при передаче арендодателя, а так же при получении арендатором оборудования с переходом к нему права собственности на это оборудование после выполнения всех условий и внесения платежей.
ООО «Мармед» заключило соглашение о лизинге с ООО «Трансервис». Объектом соглашения является автотранспорт.
В приложении к договору лизинга сторонами подтверждаются бухгалтерские проводки по поставке и передаче лизингового имущества по договору лизинга.
В частности, на ООО «Мармед» используется следующая система бухгалтерских записей по постановке на баланс лизингового имущества:
1. Дебет 01 «Основные средства» – субсчет «Арендованное имущество» – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Арендные обязательства» – в сумме переданного имущества по договору лизинга.
2. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Арендные обязательства» и Кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
3. При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
4. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, отражается проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» и Кредит 51 «Расчетный счет».
Следует отметить, что в настоящее время все более развивающиеся рыночные отношения вызывают к жизни формы предпринимательства, не свойственные планируемой системе экономических отношений. К их числу, в частности, относится лизинг – предпринимательская деятельность, ориентированная на временно свободных или специально привлеченных финансовых средств. По договору лизинга, заключаемому лизонгодателем и лизингополучателем, первый обязуется приобрести в свою собственность обусловленное договором имущество у конкретного продавца и предоставить его второму во временное пользование за плату для осуществления предпринимательской деятельности.
На практике часто допускаются ошибки, когда договор, содержанием которого является аренда с правом выкупа, оформляют как договор лизинга.
Анализируя соглашение о лизинге ООО «Мармед», следует отметить данную ошибку и сделать ряд замечаний по соглашению.
В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
На первый взгляд, долгосрочная аренда с правом выкупа и финансовая аренда (лизинг), так же предусматривающая в конечном итоге переход арендуемого имущества в собственность арендатора, аналогичны.
Но отношения, складывающиеся в процессе лизинга и аренды с правом выкупа, при значительном количестве общих черт имеют и существенные различия. Согласно статьи 624, 665, 66 ГК РФ, а так же Постановлению Правительства РФ от 29.06.95г. № 633, утвердившему Временное положение о лизинге, аренда с правом выкупа и лизинг имеют следующие отличительные черты:
- отношения по аренде с правом выкупа основываются на факте наличия имущества у арендодателя. У лизингодателя же первоначально лизинговое имущество отсутствует, а лизинговые отношения включают приобретение указанных лизингополучателем основных средств и сдачу их лизингодателем в аренду;