- арендодателем при лизинге может быть только лизинговая компания, имеющая лицензию на осуществление такой деятельности, или гражданин-предприниматель. В аренде с правом выкупа могут участвовать любые субъекты: предприятия, организации, учреждения, а так же государство;
- по лизингу арендованное имущество должно быть использовано в предпринимательских целях (ст. 666 ГК РФ), а по аренде с правом выкупа – не только в предпринимательских, но и в непроизводственных, некоммерческих целях, поскольку действующим законодательством ограничений по использованию имущества в определенных целях не установлено.
Неправильное определение вида договора влечет за собой следующие последствия:
- неверное отражение сторонами арендных или лизинговых отношений операций по счетам бухучета;
- занижение налогооблагаемой базы по счетам бухучета;
- занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС, и, как следствие, недоплату в бюджет перечисленных налогов.
Если неправильно составлен договор, то предприятие, передающее имущество, ведет бухгалтерский учет операций, содержанием которых является аренда с правом выкупа, как лизинговых операций, то есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (по условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингодателя).
Как показывает анализ соглашения о лизинге ООО «Мармед», на момент заключения договора у предприятия ООО «Трансервис» (арендодатель) имелось имущество, которое оно могло сдать в аренду или продать, но ООО «Трансервис» не является лизинговой компанией и не имеет лицензии на осуществление лизинговой деятельности.
Таким образом, в данной ситуации должен быть составлен договор аренды с правом выкупа и произведено соответствующее отражение операций по счетам бухучета и налогообложения. При этом бухгалтерские проводки у арендодателя и арендополучателя будут иметь вид:
Арендатор (ООО «Мармед»):
- Д03 и К08 – получение в аренду с правом выкупа основных средств по договорной цене;
- Д08 и К76 – отражение кредиторской задолженности арендатора в размере определенной договором стоимости выкупа полученных в аренду с правом выкупа основных средств;
- Д20 (26) и К02 – начисление износа на арендованное с правом выкупа имущество;
- Д20 и К76 – начисление арендной платы в случае наличия в договоре условия, определяющего раздельно сумму арендной платы и размер выкупной стоимости арендованных основных средств;
- Д76 и К51 – перечисление причитающихся арендодателю платежей (арендная плата, вынужденные платежи, другие расходы, согласно условиям договора);
- Д19 и К76 – отражение НДС, перечисленного арендодателю вместе с причитающимися ему платежами;
- Д68 и К19 – отнесение на расчеты с бюджетом НДС на сумму арендной платы, перечисленной арендодателю;
- Д01 и К03 – переход арендованного имущества в собственность арендатора;
- Д68 и К19 – списание перечисленного арендодателю НДС после оплаты всей стоимости и перехода в собственность арендатора арендованного с правом выкупа имущества, используемого в производственных целях;
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что порядок отражения на счетах бухучета операций лизинга, действующий на предприятии ООО «Мармед», существенно отличается от порядка отражения операций аренды с правом выкупа, которое должно быть, так как арендодатель не имеет лицензии на осуществление лизинговых операций, и, следовательно, договор лизинга не может быть заключен.
Информация о поступлении основных средств находится в форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, на ООО «Мармед» присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.
Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона.
В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как самостоятельные инвентарные объекты, на каждом таком элементе проставляется отдельный инвентарный номер.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) на ООО «Мармед» не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету. Такой порядок устраняет возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.
Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объекта и отражения в учете других касающихся его изменений.
Корреспонденция счетов по типовым операциям по учету поступления основных средств на ООО «Мармед» представлена в приложении 2
Рассмотрим на примере систему учетных записей на предприятии
24.07.2002 г., поступило швейное оборудование, стоимостью 171100 руб. (в том числе НДС – 26100 руб.).
В учете на сумму производственных расходов по приобретению данного объекта основных средств составляется бухгалтерская проводка:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 145000 руб.
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - 26100 руб. К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 171100 руб.
По объектам недвижимости сумму задолженности по плате за регистрацию такого рода сделки нужно отразить в учете записью:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по прочим сборам и пошлинам».
Погашение задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, будет показано так:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К 51 «Расчетные счета» - 171100 руб.
Ввод в эксплуатацию компрессорной установки С 412-М отразим бухгалтерской записью:
Д 01 К 08 – 145000 руб.
В целом при оценке учета поступления основных средств необходимо отметить, что учет ведется в соответствии с действующем законодательством и методологией бухгалтерского учета.
В том случае, если речь идет об оборудовании, требующем установки, при его приемке на склад выписывается акт о приемке оборудования (форма №ОС-14). Данный акт оформляется в двух экземплярах за подписями членов приемной комиссии и представителя подрядчика, который принимает по договору это оборудование на ответственное хранение с целью осуществления монтажных работ. Сам факт передачи оборудования в монтаж, осуществляемый подрядной организацией, отдельным актом не оформляется, поскольку представитель этой организации расписывается в обоих экземплярах, один из которых (копия) передается ему. Первый экземпляр акта остается у заведующего складом.
В других случаях передача оборудования монтажным организациям оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15).
Дефекты, обнаруженные в процессе осмотра, монтажа или испытания оборудования, фиксируются в акте о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16). В дальнейшем он используется как основание для предъявления претензии виновной стороне.
Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств состав этих затрат образует первоначальную стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, без учета НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).
Поступление основных средств за плату от других организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляются в зависимости от фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы на доставку, монтаж и установку.
Предметом договора при покупке объектов, относящихся к основным средствам, могут быть здания, сооружения, квартиры, нежилые помещения, машины, оборудование и пр. Договор заключается в письменной форме с точным указанием суммы сделки. В противном случае в соответствии со ст. 424, 554, 55 ГК Российской Федерации договор признается недействительным.
Переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации.
Объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Из этого вытекает, что до выполнения указанного требования затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не могут быть списаны на счет 01 «Основные средства». Следовательно, законченный объект не может быть включен в состав основных средств и рассматривается в учете как вложения организации в незавершенное строительство. Перечень основных средств, подлежащих государственной регистрации, включает объекты недвижимости (предприятия, здания, жилые дома, сооружения, земельные участки, квартиры, дачи, гаражи), а также транспортные средства [39].
При купли-продажи зданий, сооружений, квартир в договоре должны получить отражения вопросы, связанные с переходом права собственности на земельный участок (или его часть), занимаемый соответствующим из указанных видов недвижимости.
Фактические затраты по приобретению основных средств за плату включают: