- сумму по счету поставщика в размере, определенном заключенным договором купли-продажи или договорам поставки;
- сумму платежа за работы, выполненные по договору строительного подряда и иным договорам;
- сумму вознаграждения за посреднические, консультационные и информационные услуги, если они имеют отношение к приобретению основных средств;
- таможенные пошлины;
- сумму регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей;
- сумму невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объектов основных средств (налог на приобретение автотранспортных средств и др.);
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в том случае, когда она принимает участие в приобретении конкретных объектов;
- другие расходы (например, проценты по заемным средствам, привлекаемым для целей приобретения основных средств).
В учете на сумму производственных расходов по приобретению данного объекта основных средств составляется бухгалтерская проводка:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 6661,25 руб.
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - 1332,25 руб. К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7993,5 руб.
По объектам недвижимости сумму задолженности по плате за регистрацию такого рода сделки нужно отразить в учете записью:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по прочим сборам и пошлинам».
Погашение задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, будет показано так:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К 51 «Расчетные счета» - 7993,5 руб.
Ввод в эксплуатацию компрессорной установки С 412-М отразим бухгалтерской записью:
Д 01 К 08 – 6661,25 руб.
В кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются учтенные на дебете данного счета инвестиции по их видам – на отдельные субсчета следующих наименований:
- «Приобретение земельных участков»;
- «Приобретение объектов природопользования»»
- «Строительство объектов основных средств»;
- «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
- «Приобретение нематериальных активов»
- «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
- «Приобретение взрослых животных».
Долгосрочные инвестиции в таком разрезе учитываются независимо от источников финансирования.
В синтетическом счете объекты, принятые к эксплуатации в порядке строительства, выполненного подрядным способом, принимаются на баланс в сумме фактических затрат на их возведение.
Д 01 «Основные средства» – К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если объект приобретен за иностранную валюту, его оценка при принятии к учету проводится в рублях путем пересчета этой валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения такого имущества по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по договору аренды [35].
Арендная плата определяется договором аренды и может выступать в форме:
- четко фиксируемой суммы платежей, погашаемых единовременно или периодически;
- предоставления арендатором определенного набора услуг;
- компенсации путем предоставления части продукции или доходов, полученных от использования арендованного имущества;
- передачи арендатором арендодателю определенной вещи в собственность или аренду;
- компенсация арендатором затрат на улучшение арендованного имущества.
Не исключен также вариант, зафиксированный в договоре аренды, сочетающий использование приведенных форм платы аренды.
В том случае, когда основные средства приходуются в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, в учете следует отразить погашение дебиторской задолженности, ранее образовавшейся у учредителей:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 2000 руб.
Принятие на баланс основных средств в таком случае отражается по первоначальной стоимости, которая представляет собой договорную стоимость, согласованную участниками:
Д 01 «Основные средства» – К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 2000 руб.
При безвозмездном получении имущества или его получении по договору дарения с 1 января 2000 г. объекты основных средств не подлежат отнесению на счет 87 «Добавочный капитал» (с 1 января 2001 г. – счет 83 аналогичного названия). С вводом в действие ПБУ №9/99 «Доходы организации» и ПБУ №10/99 «Расходы организации» полученные подобным путем основные средства рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов. После постановки на баланс по рыночной стоимости (п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете») их рассматривают как доходы будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования в размере начисленной амортизации на финансовые результаты.
Данный подход существенно меняет методику учета основных средств, поступивших в организацию в результате указанных выше экономических событий.
На сумму этих объектов по рыночной цене принимающая сторона делает в учете запись:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - 45000 руб.
После оформления в установленном порядке их оприходуют:
Д 01 «Основные средства» – К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 45000 руб.
В дальнейшем в процессе эксплуатации на сумму начисленной амортизации по объектам, полученным безвозмездно или по договору дарения, по каждому отчетному периоду указанные доходы рассматриваются как внереализационные и подлежат учету в составе прибыли организации от операций, не связанных с уставной деятельностью:
Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 2250 руб.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
В синтетическом учете ООО «Мармед» амортизация основных средств учитывается на пассивном регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств».
По итоговым месячным данным ведомости начисления износа (амортизации) основных средств в ведомостях №12 и 15, а также в журналах-ордерах 310 и 10/1 составляются бухгалтерские записи:
Д 20 - по основным средствам, используемым в целях основного производства;
Д 25 - по основным средствам общепроизводственного назначения;
Д 26 - по основным средствам общепроизводственного назначения.
ООО «Мармед» 10 января 2002 г. приобрела деревообрабатывающий станок, стоимость которого составляет 24 000 руб. В соответствии с пунктами 3, 4 ст. 258 НК РФ, оно входит в первую амортизационную группу. Срок его полезного использования составляет 2 года. Рассчитаем ежемесячные суммы амортизационных отчислений при использовании линейного и нелинейного метода амортизации.
По имуществу, входящему в группы первую-седьмую, налогоплательщикам предоставлено право применять по своему выбору линейный или нелинейный метод амортизации.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право начинать амортизационные отчисления с 1 февраля 2002 г.
Срок полезного использования имущества - 24 месяца, следовательно, последнее амортизационное отчисление по этому имуществу будет произведено в январе 2004 г.
Разница в применении линейного и нелинейного методов амортизации будет заключаться в размерах сумм, которые будут включаться налогоплательщиком ежемесячно в состав расходов. Если при применении линейного метода амортизации эти суммы будут одинаковыми в течение всего срока использования, то при нелинейном методе размер сумм ежемесячных отчислений будет уменьшаться пропорционально уменьшению остаточной стоимости. В нашем случае все суммы приведены с точностью до рубля.
Рассмотрим случай применения линейного метода амортизации
Срок полезного использования имущества, выраженный в месяцах, в нашем случае равен: 12 мес. х 2 = 24 мес.
Следовательно, норма амортизации по данному объекту составит: (1 : 24 мес.) х 100% = 4,1667%.
Сумма начисленной амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации: 24 000 х 4,1667% = 1000 руб. в месяц.
Отсюда делаем вывод, что предприятие при применении линейного метода амортизации имеет право относить на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, суммы амортизационных отчислений по данному объекту имущества в размере - 1000 руб. в месяц.
Рассмотрим случай применения нелинейного метода амортизации
Вычислим норму амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода.
Как мы уже выяснили, срок полезного использования объекта, по которому начисляется амортизация, равен 24 месяцам.
Используя формулу, содержащуюся в п. 5 ст. 259 НК РФ, вычислим норму амортизации, которая будет применяться при использовании нелинейного метода: (2 : 24 мес.) х 100 % = 8,3333%.
Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации.
Поскольку остаточная стоимость амортизируемого имущества при первом начислении амортизации равна его первоначальной (восстановительной) стоимости, то сумма отчисления в феврале 2002 г. составит: 24 000 х 8,3333% = 2000 руб. в месяц.
В бухгалтерском учете ООО «Мармед» учитывается состав видов ремонтных работ по отдельным группам основных средств. От правильности выполнения этого принципа зависит не только обоснованность составленной сметы, но и правильное исчисление фактической себестоимости законченного ремонта, работ по модернизации и реконструкции отдельных объектов.