Однако налогооблагаемый доход составляет не весь полученный физическим лицом доход, а лишь так называемый «чистый доход», т.е. за вычетом средств, необходимых для жизнеобеспечения человека: государственных пособий; расходов связанных с выполнением служебных обязанностей; необлагаемого минимума (стандартных вычетов).
С 1 января 2001 года стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам одним из работодателей, являющихся источниками выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3.) При рассмотрении удержаний по налогу на доходы физических лиц необходимо убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.
Особое внимание необходимо уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст.218 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.
Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Следует обратить внимание на то обстоятельство, что данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход указанного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, превысил 280 000 руб.
Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка - для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения - для учащихся дневной формы обучения. Таким образом, необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. При отсутствии подтверждающих документов бухгалтерская служба должна произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.
За достоверность данных представленных для уменьшения облагаемого дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.
При рассмотрении правомерности предоставления вычетов, были обнаружены некоторые несоответствия, которые представлены (табл. 3.5).
Таблица 3.5 Документальное подтверждение правильности представления стандартных вычетов
| № п/п | Ф.И.О. | По данным предприятия | По данным проверки | Примечание | ||
| На работника | На детей | На работника | На детей | |||
| 1 | Бацев А.И. | 400 | 1000 | 400 | Нет копии свид-ва о рождении | |
| 2 | Выдрин В.Н. | 400 | 400 | |||
| 3 | Будылина И.А. | 400 | 2000 | 400 | 2000 | |
| 4 | Колчин А.И. | 400 | 2000 | 400 | 2000 | |
| 5 | Брахнов Д.Н. | 400 | 400 | |||
| 6 | Симкин П.А. | 400 | 400 | |||
| 7 | Синяк А.И. | 400 | 2000 | 400 | 1000 | Нет справки с учебного заведения |
| 8 | Тимохин В.Н. | 400 | 1000 | 400 | 1000 | |
| 9 | Тукаев Р.А. | 400 | 400 | |||
При проверке обоснованности представления стандартных вычетов выявлено расхождение. Бацеву А.И. и Синяк А.И. предоставлены стандартные вычеты в размере 1000 руб. на детей без документального подтверждения: отсутствует копия свидетельства о рождении и справка из учебного заведения о подтверждении статуса учащегося.
Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «налоговая база», которая при исчислении налога на доходы с физических лиц является объектом налогообложения. Поэтому на следующем этапе необходимо рассмотреть правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога на доходы с физических лиц.
По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, - под. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключения страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%) и другие.
Налоговая ставка в размере 30% установлена для налогообложения дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Максимальная налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:
· выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр;
· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 4000 руб.);
· страховых выплат по договорам добровольного страхования;
· сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.
Если работник организации является одним из ее учредителей то, помимо оплаты труда, ему будут начисляться дивиденды. Удержания налога на доходы с физических лиц с суммы начисленных дивидендов производится на ЗАО «Гуровское» по ставке 9%.
При рассмотрении документации было установлено, что на предприятии кроме основной и дополнительной заработной платы начисляется и выплачивается материальная помощь и дивиденды.
Таким образом, можно сказать, что в ЗАО «Гуровское» соблюдается установленный законодательством порядок по применению различных налоговых ставок по НДФЛ в зависимости от вида дохода.
Далее рассмотрим правильность исчисления НДФЛ по применяемым на предприятии ставкам, используя в качестве основного метода проверки арифметический пересчет. Перерасчет будем производить отдельно по ставке 13% и ставке 9%.
Данные перерасчета НДФЛ по ставке 13% представлены в таблице 3.6
Таблица 3.6 Проверка правильности исчисления НДФЛ по ставке 13%
| № п. | Ф.И.О. | По данным предприятия | По данным проверки | отклонения | ||||
| Налоговая база | å вычетов | Исчисленный налог | Налоговая база | å вычетов | Исчисленный налог | |||
| 1 | Бацев А.И. | 88080 | 14000 400*5+ 1000*12 | 9630,4 | 88080 | 2000 400*5 | 11190,4 | -1560 |
| 2 | Выдрин В.Н. | 76800 | 2400 400*6 | 9672 | 76800 | 2400 | 9672 | 0 |
| 3 | Будылина И.А. | 105000 | 25600 400*4+ 2000*12 | 10322 | 105000 | 25600 | 10322 | 0 |
| 4 | Колчин А.И. | 156900 | 25200 400*3+ 2000*12 | 17121 | 156900 | 25200 | 17121 | 0 |
| 5 | Брахнов Д.Н. | 65924 | 3200 400*8 | 8154 | 65924 | 3200 | 8154 | 0 |
| 6 | Симкин П.А. | 68784 | 2800 400*7 | 8577,92 | 68784 | 2800 | 8577,92 | 0 |
| 7 | Синяк А.И. | 120276 | 25600 400*4+ 2000*12 | 12307,88 | 120276 | 13600 400*4+ 1000*12 | 13867,88 | -1560 |
| 8 | Тимохин В.Н. | 118452 | 13600 400*4+ 1000*12 | 13630,76 | 118452 | 13600 | 13630,76 | 0 |
| 9 | Тукаев Р.А. | 93936 | 2000 400*5 | 11951,68 | 93936 | 2000 | 11951,68 | 0 |
При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц по ставке 13 % были выявлены расхождения. Так как Бацеву А.И. и Синяк А.И. были не обосновано предоставлены стандартные вычеты, то при перерасчете недоначисление НДФЛ составит 3120 рублей. Кроме того, Колчину И.А. не была предоставлена льгота при выплате материальной помощи в итоге перебор составил 260 рублей.