На последнем этапе было рассмотрено соответствие данных регистров аналитического и синтетического учета, Главной книги и Бухгалтерского баланса.
Регистром аналитического учета на ЗАО «Гуровское» является оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу. Там для подоходного налога открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц». Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8 где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету - сумма фактически перечисленного налога в бюджет.
Расчеты с бюджетом отражены в балансе ф. № 1: по строке 246 — дебиторская задолженность; по строке 490 - кредиторская задолженность.
Таблица 3.10 Проверка соответствия данных регистров аналитического синтетического учета и главной книги по налогу на доходы физических лиц (тыс. руб.)
| Начислено НДФЛ по налоговым карточкам | Ж/О №8 | Главная книга Д70 | Д68 | Строка баланса 490 |
| 122 |
Расхождений данных, отраженных в различных учетных регистрах, не выявлено.
· Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-Н и другими законодательными и нормативными документами, регулирующими ведения бухгалтерского учета и налогообложения в РФ.
· Формы первичных документов унифицированные.
· В первичных документах заполняются все обязательные реквизиты.
· Все суммы начислений, осуществляемых предприятием, сделаны верно.
· На предприятии ведутся налоговые карточки по установленной форме 1-НДФЛ.
· Порядок применения различных ставок по исчислению налога на доходы с физических лиц по видам начислений производится в соответствии со ст.224 Налогового кодекса РФ.
· Порядок предоставления налоговых льгот и вычетов проводится в соответствии со ст.218 Налогового кодекса РФ.
· Предприятие правильно и своевременно составляет бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц.
· ЗАО «Гуровское» правильно составляются и своевременно представляются в налоговую инспекцию справки по налогу на доходы 2-НДФЛ.
· Проверка сумм Главной книги и регистров ведения аналитического и синтетического учета показала тождественность показателей.
Однако при рассмотрении учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц были ЗАО «Гуровское» обнаружены ряд нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и главы 23 Налогового кодекса РФ:
· Нарушена статья 218 Налогового кодекса РФ – не правильно представлены стандартные вычеты:
1) Бацеву А.И. на ребенка до 18 лет стандартный вычет в размере 1000 руб. бухгалтерией предприятия был предоставлен, несмотря на отсутствие копии свидетельства о рождении ребенка, что можно признать необоснованным. Соответственно недобор налога на доходы составил – 1560 рублей ;
2) Синяк B.И. на студента ВУЗа бухгалтерией предприятия был предоставлен стандартный вычет в размере 1000 рублей, без предъявления справки с учебного заведения, что можно признать необоснованным. В итоге недобор НДФЛ составил – 1560 рублей.
3) Колчину А.И. не представлена льгота при получении материальной помощи в сумме 2000 рублей, что привело к переплате НДФЛ в сумме –260 рублей.
· Кроме того, в ходе аудиторской проверки было установлено, что из-за низкой платежеспособности предприятия задолженность в бюджет по налогу на доходы физических лиц на 01.01.2009 составила __ тыс. руб. При проведении выездной налоговой проверки на сумму задолженности может быть начислен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога. А также пени, начисленная за каждый день просрочки в размере 1\300 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ.
В результате выявленных нарушений предприятию ЗАО «Гуровское» рекомендовано:
1. При применении стандартных вычетов на детей, на основании ст.218 Налогового кодекса РФ, бухгалтеру предприятия требовать документы, подтверждающие право на данный вычет.
2. Предоставлять все предусмотренные законодательством РФ, в частности Налоговым кодексом, льготы по налогу на доходы с физических лиц в зависимости от видов и источников выплаты.
3. Своевременно перечислять НДФЛ в бюджет во избежании возникновения задолженности и возможности предъявления к предприятию штрафных санкций.
4. Бухгалтерии предприятия необходимо устранить выявленные проверкой нарушения и произвести перерасчет налога на доходы с физических лиц по следующим работникам: Бацеву А.И., Синяк В.И. и Колчину А.И.
Сумма доначисленного НДФЛ в бухгалтерском учете должна быть отражена записью:
Д 70 К 68
А суммы налога, излишне удержанного предприятием с работника, на усмотрение предприятия может быть либо зачтено в счет следующего удержания, либо возвращен работнику за счет собственных средств предприятия.
Преложенные рекомендации не требуют никак дополнительных затрат (особенно учитывая неплатежеспособное состояние предприятия) и реальны к исполнению в кратчайшие сроки.
При рассмотрении достоверности и полноты налогового учета использовались следующие источники информации:
· приказы и распоряжения о приеме на работу;
· расчетно-платежные ведомости (форма Т-49) и др.;
налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);
· учетные регистры, отражающие выплаты по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, возмездного оказания услуг и
выполнения работ, аренды, купли-продажи, договора займа, долевого участия в строительстве и т.д.), если одной из сторон по таким договорам выступает физическое лицо, получающее от рассматриваемой организации доходы в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды;
· документы (заверенные копии документов), подтверждающие право на вычеты из налогооблагаемого дохода (на работника, его детей), на освобождение от уплаты налога у источника получения дохода в связи с постановкой на налоговый учет в налоговом органе (например, на основании свидетельства о государственной регистрации предпринимателя), согласно нормам международных договоров и соглашений (заявление по форме №5 «Заявление иностранного физического лица об освобождении (возврате) от налога в Российской Федерации»);
· данные платежных документов на перечисление платежей по налогу на доходы физических лиц;
· данные синтетического и аналитического учета по счету № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и к счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДФЛ» по каждому работнику;
· данные Главной книги, бухгалтерской и налоговой отчетности.
Заключение
Итак, введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.
Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единую ставку налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.
Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.
Если учесть, что после снижения ставки налога на доходы физических лиц доходы федерального бюджета за первые два месяца 2001 года возросли на 70 процентов, то можно говорить о том, что проводимая в России реформа налогового законодательства уже начала приносить результаты.
Взимаемый в настоящее время налог на доходы физических лиц широко озвучен в главе 23 НК РФ. Также, по моему мнению, немаловажно что данный налог имеет статус федерального налога, в соответствии с ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ". НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов.
Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущественные и профессиональные.
Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.
Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.