Сырье и материалы отпускались в производство в соответствии с утвержденными нормами расхода по массе. Из одного и того же материала (муки) изготавливают несколько видов хлеба и хлебобулочных изделий, поэтому затраты материалов распределялись между изделиями косвенно – коэффициентным способом. За основу распределения принимался
коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию.
После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учета производственных запасов и актов на списание материалов в производство было установлено, что:
- материально-производственные запасы списывались в производство в течение всего отчетного периода по способу ФИФО;
- стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость,
что говорит о правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции.
Все затраты имеют документальное подтверждение. Документирование затрат происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимость продукции материальных затрат не выявлено.
Проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика” начата с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счету 70 на первое января 2008 года в Главной книге и в балансе предприятия. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.
Затем данные Главной книги сравнивались со сводом начислений и удержаний. Задолженность по оплате труда, значащаяся в расчетно-платежных ведомостях, соответствует Главной книге. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показан налог с доходов физических лиц; проценты
отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.
Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленной заработной платы в ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика” относятся на себестоимость продукции (Дт 20, 26 – Кт 70), начисление премий, материальной помощи, пособий, выплат социального характера, производятся за счет собственных средств предприятия (Дт 91 – Кт 70) и за счет средств Фонда социального страхования (Дт 69 – Кт 70), что соответствует требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.
Структура статей производственных и общехозяйственных расходов ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика” соответствует типовой номенклатуре расходов производственных предприятий. На счет 20 «Основное производство» относят расходы по содержанию оборудования, суммы амортизационных отчислений, затраты на ремонт этого оборудования, заработную плату персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием (оплата труда управленческих и общехозяйственных работников с отчислениями, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и др.). Неправомерно списанных на эти счета расходов не установлено.
Записи аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» соответствуют записям в Главной книге и балансе.
В течение года амортизация по основным фондам начислялась правильно – линейным способом (согласно учетной политике) и списывалась на счет 20 «Основное производство».
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.
Изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. Случаев неправомерного отнесения затрат на себестоимость или неотражения на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.
Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками документально подтверждены, договора о поставке материальных ценностей оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.
В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы – все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные реквизиты.
Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.
Остатки и обороты по счету 62 совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.
Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и
балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика” соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского учета).
Для проверки порядка создания резерва по сомнительным долгам был проведен тест:
Таблица 3 - Тест на проверку начисления резерва по сомнительным долгам.
| Проверяемые вопросы | Да | Нет |
| 1. Предусмотрено ли образование резерва по сомнительным долгам в учетной политике | X | |
| 2. Создается резерв ежеквартально (в течение года) | X | |
| 3. Резерв по сомнительным долгам создается в конце года | X | |
| 4. Проводится ли инвентаризация дебиторской задолженности при создании резерва | X | |
| 5. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу | X | |
| 6. Присоединяются ли суммы неиспользованного резерва в конце года, следующего за годом создания резерва, к прибыли соответствующего года | X | |
| 7. Ведется ли аналитический учет по каждому сомнительному долгу | X | |
| 8. Сумма дебиторской задолженности показана в активе баланса в оценке «нетто» (с учетом резерва по сомнительным долгам) | X |
Полученные в ходе проверки ответы показывают, что организация создает резервы по сомнительным долгам в соответствии с требованиями нормативных документов.
В заключение была проверена правильность учета и полнота отражения выручки от реализации продукции и прочих доходов и расходов организации.
Таблица 4 – Бухгалтерские записи ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика”
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Отгружена продукция покупателям | 62 | 90 | 123 000,00 |
| 2. Отражена сумма НДС с отгруженной продукции | 90 | 68 | 18 762,71 |
| 3. Списана себестоимость продукции | 90 | 43 | 45 680,00 |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 4. Списаны расходы на продажу | 90 | 44 | 15 670,00 |
| 5. Отражен финансовый результат от продажи | 90 | 99 | 42 887,29 |
В ходе проверки было установлено, что корреспонденция счетов составлена правильно, все суммы, сверенные по первичным документам и данными Главной книги, совпадают.
Для установления правильности расчета налога на прибыль были сверены данные регистров налогового и бухгалтерского учета, налоговая декларация по налогу на прибыль и данные формы №2. Нарушений в налогообложении прибыли не установлено.
В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формирование прибыли предприятия в 2008 году. Сумма прибыли указана верно. Выявлено несколько нарушений (регистры бухгалтерского учета без подписей должностных лиц), никак не повлиявших на формирование конечного финансового результата организации.
3.3 Типовые ошибки, допускаемы в бухгалтерском учете финансовых результатов
Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:
-включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;
-неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;
-некорректная корреспонденция счетов;
-неверное отнесение доходов и расходов к прочим;
-неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;