- суммирование затрат;
- комбинированное исчисление себестоимости продукции.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.
В разные периоды времени использовали различную методику исчисления себестоимости молока и приплода.
Например, в 80е годы применяли метод коэффициентов, который заключается в исключении стоимости побочной продукции из затрат по содержанию основного стада и распределению оставшихся затрат между молоком и приплодом, используя установленные коэффициенты: молоко приравнивают в 1, приплод к 1,5 ц молока. Оценка побочной продукции (навоза) производилась по твердой цене за 1т.
Наиболее популярным методом исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства является методика, предусмотренная в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792: из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Эта методика применяется в СПК «Колышлейское РАО».
Данные методы не лишены недостатков: для приравнивания сопряженных видов продукции используются условные значения; объем полученной и использованной побочной продукции учитывается не полностью; в аналитическом учете объекты побочной продукции не выделяются отдельно для отражения прямых и косвенных затрат в нормативных размерах; при исчислении себестоимости не принимается в расчет качество полученной продукции. Коровье молоко в зависимости от природно – климатических условий, породного состава основного стада, уровня кормления может быть различной жирностью от 2,5% и выше. Таким образом, нельзя не принимать во внимание данный фактор, а также необходимо учитывать, что коровы основного молочного стада дают приплод различного веса, а затраты распределяют на 1 голову. Исследования ученых – химиков позволили рассчитать коэффициент перевода живой массы приплода в молоко, равный 9, который можно использовать при исчислении себестоимости продукции. При этом затраты распределяются пропорционально удельному весу каждого вида продукции. Сравним два метода расчета себестоимости в таблице 7.
Таблица 7 – Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Колышлейское РАО» с применением комбинированного метода и метода коэффициентов
| Виды сопряженной продукции | Фактическая продукция, подлежащая исчислению себестоимости | Удельный вес продукции, переведенной в условное молоко,% | Всего затрат по дойному стаду, тыс.руб. | Себестоимость единицы продукции, рассчитанная | Отклонения (+,-) предлагаемой методики от действующей | ||
| Количество | В переводе на условное молоко, ц | по действующей методике | по предлагаемой методике | ||||
| Молоко, ц | 8040 | 8040 | 94,0 | 5977,46 | 711,78 | 743,47 | 31,69 |
| Приплод, гол ц | 266 57 | 266 513 | 6,0 | 351,54 | - 11155,4 | - 6167,37 | - -4988,03 |
| Итого | х | 8553 | 100,0 | 6359 | х | х | -495634 |
Анализируя проведенные расчеты, сделаем следующий вывод: с применением предлагаемой методики экономия затрат на 1ц живой массы составит 4988,03 рубля. При этом, себестоимость 1ц молока повыситься на 31,69 рубль. Однако, стоит заметить, что планируемая себестоимость 1ц молока составляла 754,2 рубля, что на 42,42 рубля меньше существующей и на 10,73 рубля предполагаемой. Таким образом, стоит задуматься над тем, был ли это дефект планирования или необходимо применять другую методику распределения затрат.
Затраты на основную, сопряжённую и побочную продукцию распределяют различными методами. Рассмотрим распределение затрат между сопряженными видами продукции путём исключения из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам (продукции по ценам реализации).
Таблица8 – Расчет себестоимости продукции пропорционально
реализационным ценам
| Продукция | Количество | Цена реализации ед. продукции, руб. | Выручка от реализации родукции, тыс.руб. | Удельный вес в структуре товарной продукции,% | Затраты на производство продукции, тыс.руб. | Себестоимость ед.продукции, руб. |
| Молоко,ц | 8040 | 718,9 | 5780 | 81,8 | 5202 | 647,01 |
| Приплод:гол. | 266 | 4844 | 1289 | 18,2 | 1157 | 4349,6 |
| ц | 57 | - | - | - | - | - |
| Итого | - | - | 7069 | 100 | 6359 | - |
Итак, обобщим все вышеприведенные расчеты в таблице 9.
Таблица 9 – Себестоимость продукции молочного скотоводства, рассчитанная различными способами.
| Продукция | Себестоимость 1 ц, руб. | Отклонения себестоимости, руб. | |||
| по действующей методике | с применением коэффициента | с помощью цен реализации | от метода коэффициента | от метода цен реализации | |
| Молоко,ц | 711,78 | 743,47 | 647,01 | -31,69 | 64,77 |
| Приплод гол ц | 2390,4 11155,4 | - 6167,37 | 4349,6 - | - 4988,03 | -1959,2 - |
Как видно из таблицы 9, самая низкая себестоимость молока при расчете ее на основе цен реализации, а именно 647,01 руб.за 1ц, что отличается от действующей методике на 64,77 руб с 1ц или на 9,1%. Себестоимость же 1 головы приплода является наиболее низкой в результате расчета по методике действующей в хозяйстве (т.е. распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов на молоко и приплод в соотношении 0,9:0,1) она составила 2390,4 руб. за 1 гол. приплода, что ниже себестоимости, рассчитанной на основе цен реализации на 1959,2 руб. с 1 головы. При расчете себестоимости с применением коэффициента перевода, себестоимость 1ц молока выше на 31,69 руб. за 1ц, чем по действующей методике. Итак, применение действующей методики для расчета себестоимости является наиболее целесообразным.
Расчет себестоимости продукции для целей управления
В настоящее время крайне важно построить калькуляцию единицы продукции так, чтобы она учитывала не только весовые единицы, но и отражала качественный состав продукции. При существующем методе калькулирования в бухгалтерском производственном учете качество готовой продукции не учитывается, а затраты обезличиваются.
Примером может служить определение качественных характеристик при производстве молока. В зависимости от цели использования оно должно обладать определенными технологическими свойствами. Питьевое молоко, кроме определенного химического состава, должно иметь высокие биологические свойства. От технологических свойств молока зависит расход сырья на единицу продукции и ее качество, а также стойкость при хранении. Отсюда следует, что для увеличения производства молока и улучшения его качественных характеристик необходимо знать, в какой степени качество молока находится в зависимости от различных факторов, которые условно можно разделить на физиологические (порода, возраст, кормление, стадия лактации), технологические (условия содержания животных и ухода за ними, способы и частота доения).
Так как производство молока определенного качества обеспечивается соответствующей технологией, то целесообразно выделять эту продукцию в самостоятельный объект калькуляции. В данном случае предлагается калькулировать молоко не только исходя из его физического веса, но и из его качественных признаков (процентное содержание жирности в молоке).
При исчислении себестоимости молока с учетом качества объектом калькуляции является молоко в пересчете на базисную жирность (3,4%). Делением общей суммы затрат на объем продукции базисных кондиций определяется себестоимость 1 ц молока с учетом его качества. Такой вид калькуляции используется только в управленческом учете в целях информационного стимулирования работников молочно-товарных ферм. Применение данного метода, пусть исключительно для целей управления в СПК «Колышлейское РАО» обосновано, так как жирность молока в хозяйстве снижается. Так, в 2006 году жирность молока составляла 3,7 %, что выше базисной жирности. В 2009 году этот показатель снизился на 0,2% и составил 3,5%. Это связано, в первую очередь, с изменением породного состава стада, но немаловажную роль играют и условия содержание животных.
На основании имеющихся данных (табл. 10) проведем расчет фактической себестоимости 1 ц молока в исследуемом хозяйстве с учетом его качественных характеристик.
Таблица10 – Расчет фактической себестоимости молока с учетом его качественных характеристик в СПК «Колышлейское РАО»
| Год | Количество полученного молока, ц | Средний процент жирности, % | Базисный процент жирности, % | Условная продукция, ц | Фактические затраты, тыс. руб. | Себестоимость 1 ц молока | |
| Сущест-вующая | Предполагаемая | ||||||
| 2009 | 8040 | 3,5 | 3,4 | 8276 | 5722,711 | 711,78 | 691,48 |
Данный метод калькулирования показал, что фактическая себестоимость 1 ц молока по предлагаемой методике в 2009 году была ниже существующей на 20,3 рублей. В силу этого прибыль от реализации молока была бы возможной: (718,91 – 691,48)*7309 = 200,49 тыс. руб., что говорит об ее увеличении более чем в 3 раза по сравнению с использованием первого метода.