2. Заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении основных средств в организацию составляются проводки, основные из которых представлены в нижеприведенной таблице 1.3.
Таблица 1.3
Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков: | ||
| 1.1 Поступили основные средства по первоначальной стоимости | 08 | 60 (76) |
| 1.2. Перечислено юридическим лицам за основные средства | 60 (76) | 51 |
| 1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам | 19 | 60 (76) |
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал | ||
| 2.1 Определен размер взносов в УК после государственной регистрации | 75 | 80 |
| 2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в УК | 08 | 75 |
| 2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию | 01 | 08 |
| 3. Разные случаи поступления основных средств | ||
| 3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации | 01 | 99 |
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
1. Продажи;
2. Списания в случае морального и физического износа;
3. Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
4. Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевый фонд;
5. Передачи по договорам мены, дарения;
6. Передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
7. Недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
8. Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставной (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75-1 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бух. Учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Порядок учета выбытия основных средств рассмотрен по одному из видов – продажа основных средств.
Отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д – т 01 субсчет «выбытие основных средств»
К – т 01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.
Д – т 02 «амортизация основных средств»
К – т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму накопленной амортизации.
Д –т 99 «прибыли и убытки» субсчет «Выбытие основных средств»
К – т 01 «основные средства», субсчет «выбытие основных средств» - на остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем в дебет счета 99, субсчет «Выбытие основных средств» записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия.
Д – т 99
К – т 23 «вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», - списание расходов, связанных с продажей основных средств.
Д – т 99
К – т 68 – задолженность бюджету по НДС.
Д – т 83
К – т 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
Д – т 10
К – т 99 – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат от продажи основных средств. Если кредитовая сумма счета 99, субсчет «Выбытие основных средств» больше дебетовой, организация получила прибыль, если наоборот – убыток.
1.1.3 Учет амортизации основных средств
Амортизацияесть постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 начисляемой годовой суммы.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, на реконструкцию и модернизацию – свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает: сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. По дебету сч. 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.