Проблема совершенствования учета и анализа затрат на хлебопекарных предприятиях (стр. 19 из 31)
– второй вариант предполагает введение в план счетов бухгалтерского учета счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». По кредиту счета 40 учитывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». То есть и по дебету и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции, но в разной оценке: на дебете – по фактической себестоимости, на кредите – по нормативной себестоимости. Этот вариант является интегрированным вариантом финансового и управленческого учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов.
При оценке производственного учета хлебопекарных предприятий списание затрат со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется путем отнесения этих расходов на текущие расходы (доходы текущего отчётного периода), то есть на счет 90 «Продажи» попадают все общехозяйственные расходы. Значит, при практическом применении системы директ-костинг возможно использовать первый вариант. Возможно применить для хлебопекарных предприятий организацию учета по методу «директ-кост» на следующих принципах:
1. Выделение и учет переменных затрат по объектам учета на отдельных счетах, субсчетах, аналитических счетах (например, с/сч. 90.21 «Себестоимость продаж (переменные расходы) хлебопекарной продукции (кондитерской продукции, сухаробараночной продукции)»).
2. Оценка незавершенного производства (если возникает) по переменным затратам.
3. Учет выручки (признание дохода) по объектам учета на отдельных субсчетах и аналитических счетах (например, с/сч. 90.11 «Выручка от продаж хлебопекарной продукции (кондитерской продукции, сухаробараночной продукции)»).
4. Выделение затрат периода и отражение на отдельном счете (например, с/сч. 90.5 «Затраты периода»).
5. Выделение отдельного счета, субсчета, аналитического счета для учета маржи по переменным затратам объектов учета (например, с/сч. 90.8 «Маржа по переменным расходам (хлебопекарной продукции (кондитерской продукции, сухаробараночной продукции)»).
6. Учет и выявление общего финансового результата от продаж (разница суммы марж по переменным расходам объектов учета и затрат периода) двухступенчатым способом:
6.1. Корреспонденцией с/счетов: с/сч. 90.8… «Результат доходов и переменных расходов (маржа по переменным расходам)» и с/сч. 90.9… «Прибыль/убыток от продаж».
6.2. Корреспонденцией счетов: с/сч. 90.9… «Прибыль/убыток от продаж» и сч. 99 «Прибыли и убытки».
Схема бухгалтерских проводок, организации учета по методу «директ-кост» приведена в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Схема бухгалтерских проводок организации учета по методу «директ-костинг» на примере ОАО «Хлебокомбинат № 1» за 1 квартал 2005 г.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Отражена выручка от продажи продукции | 62 | 90,1 | 17372 |
| Списаны переменные затраты | 90,2 | 43 | 10522 |
| Начислен налог на добавленную стоимость | 90,3 | 68 субсчет «расчеты по НДС» | 1579 |
| Отражена маржа по переменным затратам | 90,8 | 90,9 | 5270 |
| Списаны общепроизводственные затраты | 90,5 | 25 | 1354 |
| Списаны общехозяйственные затраты | 90,6 | 26 | 1425 |
| Списаны расходы на продажу | 90,7 | 44 | 658 |
| Выявлен общий финансовый результат | 90,9 | 99 | 1833 |
Используя метод «директ-костинг», можно подсчитать маржу – разницу между ценой и неполными (переменными, прямыми и т.д.) затратами. С помощью данного показателя можно рассчитать «критический объем продаж», определяющий «порог безубыточности», и ряд других важных показателей для принятия управленческих решений.
Анализ безубыточности предполагает расчет той величины объема продаж, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки (постоянные и переменные), не получая прибыли.
, (2.6)где Tmin – точка безубыточности; Спост – постоянные затраты; Сперем– переменные затраты в точке безубыточности.
Уровень безубыточности рассчитывается в стоимостном (2.7) и в натуральном выражениях (2.8):
(2.7)где Y– объем продаж в стоимостном выражении:
, (2.8)где Qmin – количество единиц, проданных в точке безубыточности; Ред.продукции – цена единицы продукции.
Дополнительный объем продаж, то есть сверх уровня безубыточного объема продаж, представляет собой запас финансовой прочности:
, (2.9)где ЗФП – запас финансовой прочности; Qпродаж– объем продаж.
Количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема реализации может быть получена при помощи показателя операционного рычага. Операционный рычаг показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1 %.
, (2.10)где ОР – операционный рычаг.
Для более детального анализа может быть рассчитан коэффициент маржинального дохода:
. (2.11)Нами было проведено исследование использования концепции маржинального дохода и концепции учета переменных затрат в целях анализа прибыльности отдельного хлебопекарного предприятия. Цель анализа – определить, какой взнос на покрытие общих постоянных затрат дает каждый отдельный вид деятельности.
Маржинальный доход 1 означает, что доход получает каждый вид деятельности для покрытия всех постоянных затрат: как собственных, так и общих постоянных затрат предприятия. Иначе данный показатель называют краткосрочной маржой и определяют как разность между взносом на покрытие и постоянными затратами на продукт, которых можно избегать.
Если сократить тот или иной вид деятельности, вместе с ним могут быть сокращены затраты на его содержание (затраты отдельных видов деятельности), что не имеет отношения к иным видам деятельности.
Если отдельный вид деятельности имеет отрицательную краткосрочную маржу, то он является неприбыльным, и по отношению к нему в первую очередь принимаются решения о дальнейшем существовании. Однако отрицательное значение данного показателя может быть обусловлено конкретными объективными и субъективными причинами, при устранении которых краткосрочная маржа может быть положительной.
Маржинальный доход 2 означает, что взнос на покрытие общих затрат предприятия дает каждый вид деятельности. Этот показатель иначе называют долгосрочной маржой, представляющей разность между краткосрочной маржой и постоянными затратами, которые нельзя сократить на протяжении короткого периода времени.
Таким образом, можно сказать, что показатель краткосрочной маржи отражает ту сумму дохода, которую утратит предприятие при ликвидации вида деятельности. В предыдущем параграфе нами предложена структура попередельного с элементами нормативного метода калькулирования себестоимости с функциональным распределением накладных затрат (рис. 2.7), на основании этого для анализа прибыльности мы учитывали обоснованные ранее методы распределения накладных затрат между отдельными видами продукции. Анализ прибыльности отдельных видов деятельности ОАО «Хлебокомбинат № 1» представлен в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Анализ прибыльности отдельных видов деятельности на примере ОАО «Хлебокомбинат № 1» за 1 квартал 2005 г. (тыс. руб.)
| Показатели | Хлебо-булоч-ный цех | Сухаро-бараноч-ный цех | Кондитер-ский цех | Итого |
| Выручка от продажи без НДС | 14213 | 1105 | 474 | 15792 |
| Переменные прямые производственные затраты | 9186 | 968 | 368 | 10522 |
| Маржинальний доход (сумма покрытия) 1 | 5027 | 137 | 105 | 5270 |
| Постоянные общепроизводственные затраты | 1273 | 54 | 27 | 1354 |
| Маржинальний доход (сумма покрытия) 2 | 3755 | 83 | 78 | 3916 |
| Общехозяйственные постоянные затраты | 1340 | 57 | 29 | 1425 |
| Расходы на продажу | 626 | 19 | 13 | 658 |
| Операционная прибыль | 1789 | 7 | 37 | 1833 |
Для более объективного анализа целесообразно рассчитать относительный показатель коэффициент маржинального дохода (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Анализ коэффициентов маржинального дохода на примере ОАО «Хлебокомбинат № 1» за 1 квартал 2005 г.
| Показатели | Хлебобулоч-ный цех | Сухаро-бараночный цех | Кондитерский цех | Итого |
| Выручка от продажи без НДС, тыс. руб. | 14213 | 1105 | 474 | 15792 |
| Маржинальний доход 1, тыс. руб. | 5027 | 137 | 105 | 5270 |
| Коэффициент маржинального дохода, % | 35 | 12 | 22 | 33 |
Для хлебобулочного цеха он составил 35 %, для кондитерского – 22 %, для сухаробараночного – 12 %. Следовательно, наиболее прибыльным видом деятельности для предприятия является хлебобулочная продукция.
Проанализируем доходность отдельных видов деятельности. Для этого применим машинограмму в формате программы Excel и произведем рассчет эффективности хлебобулочной продукции (Приложение 5).