Проблема совершенствования учета и анализа затрат на хлебопекарных предприятиях (стр. 21 из 31)
Заметим, что показатель экономической эффективности затрат может рассчитываться в коэффициентах и в процентах, в зависимости от потребностей пользователей.
Из формулы (3.1) видно, что экономическая эффективность затрат зависит от суммы полученной прибыли и затрат, понесенных предприятием для ее получения.
Общеизвестно, что затраты предприятия делятся на затраты на производство, которые непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции, и затраты, связанные с ее реализацией и управлением производством. Последние, как известно, не включаются в себестоимость реализованной продукции, но влияют на величину полученной предприятием прибыли.
Как правило, на предприятиях промышленности затраты на производство продукции и затраты на производство реализованной продукции не совпадают на величину незавершенного производства и остатков нереализованной готовой продукции. Особенностью функционирования хлебопекарных предприятий является отсутствие остатков готовой продукции на складе, что объясняется спецификой выпускаемых изделий. Сумма затрат в остатках незавершенного производства незначительна на протяжении отчетного периода. Это связано с непродолжительностью технологического цикла (менее суток) и взаимозависимостью объемов производства и объемов реализации от величины повседневного спроса на хлебопекарную продукцию.
Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что на хлебопекарных предприятиях сумма затрат, влияющая на величину получаемой прибыли, складывается из затрат на производство реализованной продукции, затрат на управление и реализацию.
Для установления истинных причин изменения эффективности затрат (3.1) следует подробно изучить силу воздействующих на ее величину факторов. С этой целью проводится факторный анализ эффективности затрат основной деятельности с учетом взаимообусловленности и соподчиненности факторных признаков.
Используемая структурно-логическая модель факторной системы эффективности затрат на производство и реализацию продукции представ-лена на рисунке 3.1.
Как известно, к факторам первого уровня относятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, определяющие результативный показатель косвенно (при помощи факторов первого уровня) называются факторами второго уровня и т.д.
К числу факторов первого уровня относится прибыль от основной деятельности и затраты на производство и реализацию продукции.Факторами второго порядка являются: объем выручки от реализации продукции, переменные и постоянные затраты на производство и реализацию продукции и общая сумма затрат основной деятельности.
К факторам третьего уровня относятся: выпуск и реализация продукции в натуральном выражении, структура выпуска и реализации продукции в тоннах, цена отпускная за 1 тонну готовой продукции, затраты на производство и реализацию 1 тонны готовой продукции, переменные затраты на 1 тонну продукции, сумма общехозяйственных и постоянных общепроизводственных затрат.
Факторами четвертого уровня являются уровень затрат на производство и реализацию продукции и уровень прибыли от основной деятельности. Они определяются как производные от факторов первого уровня и характеризуют общую затратность и рентабельность основной деятельности хлебопекарного предприятия.
Факторный анализ эффективности затрат на производство и реализацию продукции проведен на материалах практической деятельности ООО «Хлеб Донца».
Для установления влияния факторов первого уровня на изменение величины окупаемости (эффективности) затрат основной деятельности хлебопекарных предприятий нами использовалась ранее установленная взаимосвязь (3.1). Влияние факторов определялось интегральным методом.
Рис. 3.1. Структурно-логическая модель факторной системы эффективности затрат на производство и реализацию продукции хлебопекарных предприятий
Исходная информация для количественной оценки степени воздействия учтенных в модели факторов и результаты факторного анализа представлены соответственно в таблицах 3.2 и 3.3.
Таблица 3.2
Исходная информация для факторного анализа эффективности ООО «Хлеб Донца» за 2003-2004 гг.
| Показатели | Ед.изм. | 2003год | 2004год | Абсолютный прирост (снижение) | Темп роста (снижения), % |
| Выручка от реализации | тыс. руб. | 56297,4 | 58707,0 | +2409,6 | 104,3 |
| Затраты на производство и реализацию продукции | тыс. руб. | 44965,4 | 45850,2 | +884,8 | 102,0 |
| В том числе | |||||
| переменные | тыс. руб. | 40262,7 | 38166,4 | -2096,3 | 94,9 |
| постоянные | тыс. руб. | 4702,7 | 7683,7 | +2981,0 | 163,4 |
| Уровень затрат на производство и реализацию продукции | % | 79,9 | 78,1 | -1,8 | 97,7 |
| Прибыль от основной деятельности | тыс. руб. | 11332,0 | 12856,8 | +1524,8 | 113,5 |
| Уровень прибыли от основной деятельности | % | 20,1 | 21,9 | +1,8 | 109,0 |
| Эффективность затрат на производство и реализацию продукции (стр.4/стр.2*100) | % | 25,2 | 28,0 | +2,8 | 111,1 |
Таблица 3.3
Факторный анализ эффективности затрат на производство и реализацию продукции ООО «Хлеб Донца» за 2003-2004 гг.
| Показатели-факторы | Расчет | Величина влияния, % |
| Прибыль от основной деятельности |   | +3,4 |
| Затраты на производство и реализацию продукции | (+2,8)-(+3,4) | -0,6 |
| Общее отклонение эффективности затрат на производство и реализацию продукции | 12,7-15,5 | 2,8 |
Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что в отчетном периоде окупаемость затрат составила 28 % к затратам, что на 2,8 процентных пункта выше уровня предшествующего периода. Это означает, что в 2004 году на каждые 100 рублей, затраченных для производства и реализации продукции, предприятие получило на 2,8 рублей прибыли больше, чем в 2003 году.
На изменение эффективности затрат рассматриваемые факторы повлияли следующим образом: в результате увеличения прибыли от основной деятельности на 1524,9 тыс. руб., или 24,1 %, окупаемость затрат возросла на 3,4 %; рост затрат на производство и реализацию продукции на 884,7 тыс. руб., или 1,8 %, стал причиной снижения результативного показателя на 0,6 %. Если бы сумма затрат основной деятельности не изменилась, то предприятие смогло бы, помимо достигнутого повышения эффективности (2,8 %), увеличить сумму прибыли на каждые 100 рублей, затраченных в производстве и реализации, на 0,6 руб.
Для расчета влияния факторов второго уровня на изменение показателя эффективности затрат на производство и реализацию продукции можно использовать следующую взаимосвязь:
, (3.2)где ЧВР – выручка от реализации, тыс. руб.; З осн – затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.; Зпер – сумма переменных затрат на производство и реализацию продукции, тыс. руб.; Зпост – сумма постоянных затрат на производство продукции и управление предприятием, тыс. руб.
Формула (3.2) является логическим продолжением формулы (3.1), поскольку прибыль от основной деятельности определяется разницей между чистой выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию продукции, а последние представлены суммой постоянных и переменных затрат. Принимая во внимание данный факт, целесообразно применить метод долевого участия, с тем чтобы выяснить, как изменился показатель эффективности затрат на производство и реализацию продукции за счет факторов, определяющих изменение прибыли и затрат от основной деятельности.
Исходная информация для анализа приведена в таблицах 3.2 и 3.3. Процедура количественной оценки влияния факторов, формирующих прибыль и затраты, представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Факторный анализ эффективности затрат на производство и реализацию продукции ООО «Хлеб Донца» за 2003-2004 гг.
| Показатели-факторы | Расчет | Величина влияния, % |
| В части прибыли от основной деятельности | ||
| Выручка от продаж | (+2409,6)/(+1524,9)3,4 | +5,4 |
| Затраты на производство и реализацию продукции | -((884,7)/(1524,9)(3,4)) | -2,0 |
| Изменение эффективности за счет прибыли от основной деятельности | +3,4 | |
| В части затрат от основной деятельности | ||
| Переменные затраты на производство и реализацию продукции | (-2096,3)/(+884,7)(-0,6) | +1,4 |
| Постоянные затраты на производство и управление предприятиям | (+2981,0)/(+884,7)(-0,6) | -2,0 |
| Изменение эффективности затрат за счет затрат основной деятельности | -0,6 | |
| Общее изменение эффективности затрат на производство и реализацию продукции | 11,1-8,3 | +2,8 |
Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что рост чистой выручки от реализации на 2409,6 тыс. руб., или 4,3 %, и снижение переменных затрат на производство и реализацию продукции на 2096,3 тыс. руб., или 5 %, обеспечили прирост эффективности затрат основной деятельности в 2004 году по сравнению с 2003 г. на 6,8 % (5,4+1,4). В то же время увеличение суммы затрат на производство и реализацию продукции в целом по предприятию на 884,7 тыс. руб., или 1,8 %, вызванное в основном ростом постоянных затрат на производство и управление (на 2981,0 тыс. руб., или 38,7 %), стало причиной снижения эффективности затрат на 4 % (2,0+2,0). ООО «Хлеб Донца» следует уменьшить сумму затрат на управление предприятием с целью повышения окупаемости затрат основной деятельности.