Залог недвижимого имущества, непосредственно связанный с землей, осуществляется в соответствии с законодательством об ипотеке.
Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с залогом имущества.
Учет объектов залога у залогодателя
Учет объектов залога ведется на соответствующих счетах учета, но обособленно от других их видов - 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. - как имущество, переданное в залог.
Одновременно по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается стоимость объектов, переданных в залог.
В случае передачи объектов в форме основных средств на баланс залогодержателю их необходимо учитывать на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Дт сч. 20, 26 и др. Кт сч. 76 - отражены расходы по страхованию имущества, переданного в залог;
Дт сч. 91 Кт сч. 76 - отражена задолженность залогодержателю по причитающимся ему согласно договору суммам процентов, возмещениям убытков за просрочку исполнения обязательств.
На счетах 01, 04, 58 и др. восстанавливаются в учете на соответствующих субсчетах объекты залога по окончании расчетов с залогодержателем по займу.
Кт сч. 009 - списана стоимость имущества по окончании срока действия договора о залоге.
Если расчеты по займам осуществляются путем передачи в счет их погашения заложенного имущества, делаются следующие записи:
Дт сч. 91 Кт сч. 01, 04, 58 и др. - списана стоимость выбывающих объектов;
Дт сч. 02, 05 Кт сч. 91 - списана начисленная амортизация;
Дт сч. 91 Кт сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС;
Дт сч. 66, 67 Кт сч. 91 - отражен зачет стоимости переданных в залог объектов недвижимости в счет погашения задолженности;
Дт сч. 99 Кт сч. 91 - отражен убыток от передачи объектов залога в счет погашения займа;
Кт сч. 009 - списана стоимость объектов со счетов их забалансового учета.
Учет объектов залога у залогодержателя
Дт сч. 58 Кт сч. 51, 52 - отражена операция по предоставлению кредитов и займов;
Дт сч. 001 - отражена стоимость имущества в случае его получения залогодержателем (в случае оставления залогового имущества на балансе залогодателя его стоимость учитывается залогодателем на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные");
Дт сч. 20, 26 и др. Кт сч. 76 - отражены расходы по страхованию имущества, полученного в залог;
Дт сч. 76 Кт сч. 10, 23 и др. - отражена задолженность залогодателя по причитающимся от него согласно договору суммам возмещения расходов на содержание объектов залога;
Кт сч. 001 или 008 - списаны в учете объекты залога по окончании расчетов с залогодателем по займу.
Если расчеты по займам осуществляются путем передачи в счет их погашения заложенного имущества, организация (кроме кредитных учреждений) делает следующие записи:
Дт сч. 01, 04, 58 Кт сч. 58 - отражено погашение задолженности и оприходование имущества, переданного в залог
или
Дт сч. 51, 52 Кт сч. 76 - отражена сумма средств, полученных от продажи залогового имущества;
Дт сч. 76 Кт сч. 58 - зачтена задолженность;
Дт сч. 76 Кт сч. 51 - перечислены залогодателю суммы превышения полученных средств от продажи залогового имущества над стоимостью залоговых требований;
К-т сч. 001 или 008 - списаны объекты залога по окончании расчетов с залогодателем по займу.
За некоторые виды многооборотной тары согласно договору поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары). Взимание залога за тару осуществляется в случаях, предусмотренных договорами, и является средством обеспечения обязательства покупателя по возврату тары.
Условиями договора могут предусматриваться и дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров.
Если тара не возвращена поставщику в обусловленные договором сроки, право собственности на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему не возвращается.
В этом случае поставщик должен отразить залоговую стоимость тары в качестве выручки от ее продажи и начислить НДС.
Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).
Учет залоговой тары у продавца
Собственником возвратной тары отгруженной покупателю является поставщик. Эта тара не продается покупателю, а передается ему во временное владение и пользование.
Поставщик после отгрузки покупателю тары не списывает ее со своего баланса, но должен отразить в учете факт этой отгрузки, т.е. кредитовать счет 41.3. Возникает вопрос, какой счет при этом нужно дебетовать. Некоторые авторы предлагают для этой цели использовать счет 45 "Товары отгруженные". Однако в инструкции по применению плана счетов указано, что счет 45 "предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете…". Отсюда следует, что все-таки наступит время, когда эта выручка будет признана. Одним из условий признания выручки согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" является переход права собственности от продавца к покупателю. Однако этого перехода обычно не происходит и следовательно, счет 45 в данном случае использовать неправомерно. Движение возвратной тары (отгрузка покупателю, возврат покупателем) следует отразить внутри счета, на котором учитывается залоговая тара (например, на отдельных субсчетах: "Тара, отгруженная покупателям" и "Тара на складе").
В п. 182 методических указаний по учету МПЗ указано, что многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договоров установлены суммы залога, учитывается по этим суммам (в дальнейшем - залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой учитывается поставщиком на счетах учета финансовых результатов как оперативные доходы и (или) расходы.
Основные учетные записи:
Дебет 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"
Кредит 41 субсчет 9 "Тара на складе"- отгрузка тары покупателю;
Одновременно для получения на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" общей суммы задолженности покупателя (за отгруженные товары и залог за тару) на залоговую стоимость тары следует сделать запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получение от покупателей денег за товары и залоговой стоимости тары;
Дебет 41 субсчет 9 "Тара на складе"
Кредит 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"- получение от покупателя возвратной тары;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами, Кредит 51 "Расчетные счета"
- возврат покупателю залога за тару;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"- зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"
Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"- на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;
одновременно составляется запись:
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"
Кредит 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"
Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"- начислен НДС на проданную тару.
При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.
Учет залоговой тары у покупателя
Покупатель, получив от поставщика возвратную тару, не покупает ее, а временно ею владеет и пользуется, не становясь собственником.
Согласно ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" имущество других юридических лиц, находящееся у данной организации, должно отражаться в учете обособленно. Кроме того отражение залоговой тары поставщика на балансе покупателя приводит к завышению у него налоговой базы по налогу на имущество. Поэтому возвратную тару покупателю следует учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Данный счет при получении тары дебетуется, а при ее выбытии - кредитуется.
Покупатель приходует невозвращенную тару на свой баланс, рассматривая перечисленную ранее ее залоговую стоимость как плату за приобретенную тару.
Основные учетные записи:
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - отгрузка тары покупателю.