При проведении аудита организации и фирмы обязаны предоставлять в распоряжение аудиторов все материалы и документы, необходимые для проведения проверки, и создавать надлежащие условия работы, что должно быть указано в договоре на оказание аудиторских услуг.
В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками, отчетами и заключениями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер при условии наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии ст. 139 ГК РФ).
3.2 Аудит расчетов по федеральным, местным и региональным
налогам и сборам
Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей аудита расчетов предприятия с бюджетом.
Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации оказывают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.
Задачи проверки:
- полнота определения объектов налогообложения (реализация товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд; ввоз товаров в РФ);
- обоснованность определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложения НДС;
- соответствие операций, освобожденных от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;
- ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС; последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;
- обоснованность определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг безвозмездно, с оплатой не денежными средствами, по срочным сделкам, при реализации зависимым лицам, при реализации по ценам, различающимся более чем на 18%,
- правильность определения налоговой базы при производстве товаров из давальческого сырья;
- правильность определения налоговой базы передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;
- правильность определения налоговой базы предприятием, выступающим в качестве налогового агента;
- полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов, дисконта);
- правильность применения налоговой ставки (0, 10, 18%);
- соответствие операций, по которым применены ставки 0% и 10%, перечням, установленным НК РФ,
- своевременность и полнота включения в налоговую базу операций, облагаемых по ставке 0%, в случае непредставления в налоговый орган установленных документов в течение 180 дней,
- правильность определения даты реализации товаров, работ, услуг; передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;
- последовательность применения учетной политики в отношении способа определения даты реализации товаров, работ, услуг (по отгрузке, по оплате);
- соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок порядку, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ № 914;
- правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции;
- правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);
- подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, денежными документами);
- правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продаж и покупок, а также данным учетных регистров;
- своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;
- правильность определения суммы и своевременность уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений;
- правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС;
- своевременность и правильность отражения в учете сумм налога, зачтенных налоговым органом на уплату недоимок, пени, штрафных санкций;
- своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС;
- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).
Источники информации при проверке расчетов по НДС:
- счета-фактуры, составленные организацией и выставленные покупателям, заказчикам;
- счета-фактуры, полученные от продавцов, исполнителей;
- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- книга продаж;
- книга покупок;
- налоговые декларации по НДС;
- карточка и анализ счетов 19, 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при автоматизированном учете).
Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС: аналитические процедуры (например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации, анализ отношения НДС, предъявленного к вычету, и оплаченной кредиторской задолженности и пр.), опрос, подтверждение (например, 3-го лица о постановке его на учет в налоговом органе), просмотр документов, сравнение документов, пересчет (например, расчета отношения облагаемых и необлагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов).
Ошибки и нарушения при исчислении НДС весьма часты вследствие сложности этого налога. К наиболее характерным из них могут быть отнесены:
а) не включение в объект налогообложения некоторых операций, в частности таких как:
-выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд;
-передача товаров для собственных нужд;
б) вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые отнесены (списаны) на операции, не являющиеся объектами налогообложения, такие как:
-списание вследствие порчи, хищения, недостачи;
-списание материальных ценностей, вкладываемых в уставной капитал другой организации;
-списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность;
в) вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата (например в оплату товаров передан вексель, полученный от заказчика работ в качестве аванса);
г) вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым отсутствует документальное подтверждение фактической оплаты;
д) неправомерное использование налоговых льгот;
е) неправильное заполнение налоговых деклараций (например, обнаружив ошибку — не начисление НДС, бухгалтер включает обнаруженную сумму в декларацию текущего налогового периода. Следует составить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка).
Налог на прибыль.
Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль весьма многообразен. В ходе проверки аудитор должен удостовериться в:
- последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод);
- установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;
- полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:
а) от реализации продукции, работ, услуг;
б) от реализации товаров;
в) от реализации основных средств;
г) от реализации ценных бумаг;
д) от реализации прочего имущества и имущественных прав;
е) от реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);
ж) внереализационных доходов (прочие);
- обоснованности признания дат получения доходов;
- экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;
- соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);
- полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:
а) расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг;
б) расходов на реализацию товаров;
в) расходов на реализацию основных средств;
г) расходов на реализацию ценных бумаг;
д) расходов на реализацию прочего имущества и имущественных прав;
е) расходов на реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);
ж) внереализационных расходов (прочие);
- обоснованности признания дат осуществления расходов;
- ведении аналитического налогового учета:
а) доходов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, имущества, имущественных прав и связанных с ними расходов по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, и по видам деятельности, для которых установлен особый порядок учета;