Смекни!
smekni.com

Совершенствование учета и аудита предприятия ОАО СМК Роса (стр. 20 из 23)

б) расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг в разрезе прямых и косвенных расходов;

- последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

- соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

- обоснованности отнесения для целей налогообложения активов предприятия к амортизируемым;

- ведении аналитического налогового учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества по каждому объекту;

- последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода начисления амортизации;

- обоснованности применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации;

- правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;

- обоснованности оценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции;

- правильности распределения прямых расходов на реализованные товары и остаток товаров на складе для операций торговли;

- своевременности признания для целей налогообложения расхо­дов на ремонт основных средств, расходов на научно-исследова­тельские и опытно-конструкторские разработки;

- ведении аналитического налогового учета расходов на ремонт основных средств по составу отремонтированных основных средств, моменту возникновения расходов, суммам расхода на ремонт, переносимым на будущее;

- обоснованности и правильности отнесения к расходам представительских расходов, расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на рекламу;

- обоснованности формирования резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию);

- обоснованности и правильности уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее;

- своевременности и правильности определения доходов и расходов при кассовом методе;

- правильности применения налоговой ставки (24%; 17,5%; 6,5%);

- правильности исчисления и своевременности уплаты авансовых платежей налога;

- правильности составления и своевременности представления в налоговый орган налоговой декларации;

- правильности исчисления и своевременности уплаты налога предприятием — налоговым агентом;

- наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом;

- соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- регистры аналитического налогового учета доходов и расходов;

- расчеты бухгалтерии;

- декларации по налогу на прибыль;

- расчеты по авансовым платежам;

- журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (при автоматизированном учете).

При проверке исчисления и уплаты налога на прибыль могут быть рекомендованы следующие аудиторские процедуры: инвентаризация (например, продукции частичной готовности, входящей в состав незавершенного производства), осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т. д.), наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции и т. д.), контрольные замеры (например, фактического объема израсходо­ванных материалов, списанных на материальные расходы), технологический контроль (например, осуществление контрольной операции), лабораторный контроль (например, соответствия свойств списанных на материальные расходы материалов установленным нормам), аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в аналитическом налоговом учете материальных расходов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на прибыль:

1. отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненных работ);

2. отражение в аналитическом налоговом учете расходов, признанных на основании первичных документов, форма которых не соответствует установленным требованиям;

3. отражение в аналитическом налоговом учете расходов, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и т. д.);

4. отражение в аналитическом налоговом учете расходов по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

5. неполное или несвоевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации.

Единый социальный налог

Задачи проверки:

- полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);

- обоснованность не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

- обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН;

- правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;

- правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

- обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;

- своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;

- правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам и своевременность предоставления их в налоговый орган;

- своевременность предоставления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;

- ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;

- соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- налоговые декларации по ЕСН;

- декларации по страховым взносам;

- расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;

- расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма № 4 - ФСС РФ);

- индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;

- журнал-ордер № 10 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

Рекомендуемые аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников), опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки при исчислении ЕСН:

1. не включение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, премий к юбилейным датам);

2. не включение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например предоставление служебного питания работникам предприятий общепита — кафе, ресторанов, столовых);

3. не включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Налог на доходы физических лиц.

Аудитор изучает своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи не удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др.

По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются налогом на доходы.

Результаты аудиторской проверки ОАО СМК «Роса».

Аудиторская фирма ООО «Деловые консультации» заключила с ОАО СМК «Роса» договор на оказание аудиторских услуг. Договор предусматривает проведение аудиторской проверки правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов предприятием за 2005-2007 годы.

В начале работы мы ознакомились с юридическими документами организации: уставом, учредительными документами, документами регистрации, договорами и соглашениями на оказание услуг.

Аудиторской фирмой проводилась проверка с 23.06.2007г. по 08.08.2007г. для проверки соблюдения налогового законодательства (соблюдение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет), валютного законодательства ОАО СМК «Роса».

1) Налог на добавленную стоимость. К федеральным налогам относится налог на добавленную стоимость. Для проверки правильности отражения суммы нами проверены:

- счета-фактуры от покупателей и счета-фактуры, полученные от продавцов;