Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%
В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 4.
Таблица 4-Общий план аудита операций по заработной плате в ОАО «Красноярский судоремонтный центр»
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Проверка правильности оформления первичных документов | 11.06.2009 | Петров И.И. Сидоров А.А. |
| 2. Аудит системы начисления заработной платы | 11.06.2009 | Петров И.И. Сидоров А.А. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 12.06.2009 | Петров И.И. Сидоров А.А. |
| 4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 13.06.2009 | Петров И.И. Сидоров А.А. |
| 5. Подготовка заключения по результатам проверки | 14.06.2006 | Петров И.И |
Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 5).
Таблица 5-Программа аудита операций по заработной плате в ОАО «Красноярский судоремонтный центр»
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
| 1. Проверка правильности оформления первичных документов | |||
| 1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | 11.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А. | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.2. Проверка правильности учета рабочего времени | 11.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь |
| 1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | 11.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
| 2. Аудит системы начисления заработной платы | |||
| 2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | 11.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в) |
| 2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 11.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости |
| 2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 11.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка | 11.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения | 11.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников |
| 2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость | Петров И.И. Сидоров А.А | Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18 | |
| 2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 12.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | |||
| 3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога | 12.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ |
| 3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | 12.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ |
| 3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников | 12.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета |
| 4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | |||
| 4.1. Проверка правильности удержаний по ЕСН | 13.06.2008 | Петров И.И. Сидоров А.А | Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга |
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:
- проверка арифметических расчетов (пересчет);
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «Красноярский судоремонтный центр» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:
- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);
- в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
- в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.
По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.