Смекни!
smekni.com

Методика аудита учета операций по заработной плате на примере ОАО Красноярский судоремонтный (стр. 6 из 8)

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН, (1)

ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%

В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 4.

Таблица 4-Общий план аудита операций по заработной плате в ОАО «Красноярский судоремонтный центр»

Планируемые виды работ Период проведения Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов 11.06.2009

Петров И.И.

Сидоров А.А.

2. Аудит системы начисления заработной платы 11.06.2009

Петров И.И.

Сидоров А.А.

3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы 12.06.2009

Петров И.И.

Сидоров А.А.

4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды 13.06.2009

Петров И.И.

Сидоров А.А.

5. Подготовка заключения по результатам проверки 14.06.2006 Петров И.И

Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 5).

Таблица 5-Программа аудита операций по заработной плате в ОАО «Красноярский судоремонтный центр»

Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы
1. Проверка правильности оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени 11.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А.

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени 11.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов 11.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начисления заработной платы

2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) за работу в выходные и праздничные дни;

в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

11.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б),

Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ

устанавливаются доплаты к должностному окладу

(тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)

2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев 11.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака 11.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка 11.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения 11.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость

Петров И.И.

Сидоров А.А

Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 12.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога 12.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству 12.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников 12.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности удержаний по ЕСН 13.06.2008

Петров И.И.

Сидоров А.А

Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

2.3 Методы аудиторской проверки

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

2.4 Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «Красноярский судоремонтный центр» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);

- в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;

- в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.