│Строка 090│ │Оборот по │ │Оборот по дебету субсчета 91-2 в части │
│формы N 2 │ = │кредиту │ - │предъявленных к уплате НДС, акцизов и │
│ │ │субсчета 91-1│ │иных аналогичных обязательных платежей │
│ │ │<*> │ │ │
└──────────┘ └─────────────┘ └────────────────────────────────────────┘
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:
┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Строка 090│ │Оборот по │ │Оборот по │ │Положительное сальдо │
│формы N 2 │ │кредиту │ │дебету в │ │прочих доходов │
│ │ │субсчета 91-1│ │субсчета 91-2 │ │(кредитовый оборот по│
│ │ │в части │ │части │ │субсчету 91-1) и │
│ │ = │прочих │ - │предъявленных │ + │прочих расходов │
│ │ │доходов, │ │к уплате НДС, │ │(дебетовый оборот по │
│ │ │которые не │ │акцизов и иных│ │субсчету 91-2) в │
│ │ │сальдируются │ │аналогичных │ │части доходов и │
│ │ │<*> │ │обязательных │ │расходов, которые │
│ │ │ │ │платежей │ │сальдируются <*> │
└──────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────────┘
<*> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 «Проценты к получению», 070 «Проценты к уплате» и 080 «Доходы от участия в других организациях».
Показатель графы 4 строки 090 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 090 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
ПРИМЕР10
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 вбухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия вуставных капиталах других организаций).
руб.
| Оборот за отчетный период | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По субсчету 91-1 (по соответствующей аналитике) | 6 119 980 |
| 1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба) | 489 000 |
| 1.2. Положительные курсовые разницы | 878 900 |
| 1.3. Корректировка оценочных резервов | 250 000 |
| 1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов | 2 306 900 |
| 1.5. Доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации объектов ОС | 5 000 |
| 1.6. Доходы от продажи иностранной валюты | 251 213 |
| 1.7. Доходы от предоставления имущества в аренду | 395 300 |
| 1.8. Активы, полученные безвозмездно | 1 391 667 |
| 1.9. Иные прочие доходы | 152 000 |
| 2. По субсчету 91-2 (по соответствующей аналитике) | 5 958 787 |
| 2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба) | 600 000 |
| 2.2. Отрицательные курсовые разницы | 747 400 |
| 2.3. Отчисления в оценочные резервы | 1 078 000 |
| 2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов | 1 348 500 |
| 2.5. Расходы, связанные с прочим выбытием внеоборотных активов | 492 916 |
| 2.6. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты | 251 867 |
| 2.7. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 290 904 |
| 2.8. Убыток, выявленный в отчетном году | 12 000 |
| 2.9. Расходы, возникшие как последствия чрезвычайного факта хозяйственной деятельности (пожара) | 500 000 |
| 2.10. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц) | 80 000 |
| 2.11. Иные прочие расходы | 145 000 |
| 2.12. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов | 351 900 |
| 2.13. Аналитический счет учета НДС с арендной платы | 60 300 |
Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущегогода.
Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы ипрочие расходы развернуто.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Строка 090 «Прочие доходы» | 3954 |
Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы свернуто.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Строка 090 «Прочие доходы» | 1553 |
Решение
Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.
Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 5 707580руб. (6 119 780 руб. - 351 900 руб. - 60 300 руб.).
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 10 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прочие доходы | 090 | 5708 | 3954 |
Вариант 2. Организация показывает в формеN 2 прочие доходы и расходы свернуто.
Шаг первый.
Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в форме N 2 свернуто:
- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 44 096 руб. (395 300 руб.- 60 300 руб. -290 904 руб.);
- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 606 500 руб. (2 306 900 руб. - 351 900 руб. - 1348 500руб.);
- доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, - (-487 916) руб. (5000 руб. - 492 916 руб.);
- доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, - (-654) руб. (251 213 руб. - 251867 руб.);
-положительные и отрицательные курсовые разницы - 131 500 руб. (878 900 руб.- 747 400 руб.);
- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-828 000) руб. (250 000 руб. - 1 078 000 руб.).
Шаг второй.
Определимпоказатель строки 090.
Сумма прочих доходов за отчетныйпериод составляет 2 814 763 руб. (489 000 руб. +1 391 667 руб. + 152 000 руб. + 44 096 руб. + 606 500 руб. + 131 500 руб.).
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 10 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прочие доходы | 090 | 2815 | 1553 |
6.11.Строка 100«Прочие расходы»
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).
Что относится к прочим расходам организации
За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000):
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
Внимание!
С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение в оценочных значениях в соответствии сп. п. 2,3ПБУ 21/2008.
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- сумма уценки финансовых вложений;
- убыток от обесценения НМА;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы по операциям с тарой;
- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;