- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).
Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:
- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Какие данные бухучета используютсяпри заполнениистроки100формы N 2
Значение показателя графы 3 строки 100 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в форме N 2 развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Внимание!
В случае выделения в Отчете оприбылях и убытках видовдоходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентовот общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому видучасть расходов. Для этого организация может вводитьв форму N 2 дополнительныестроки, которые кодирует самостоятельно (п.21.1ПБУ 10/99,п. 2Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:
┌──────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка 100│ = │Оборот по дебету субсчета 91-2│
│формы N 2 │ │<*> │
└──────────┘ └──────────────────────────────┘
<*> За исключением процентов к уплате, включенных в строку 070, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных на субсчете 91-2.
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:
┌──────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Строка 100│ │Оборот по дебету │ │Отрицательное сальдо прочих │
│формы N 2 │ │субсчета 91-2 │ │доходов (кредитовый оборот по │
│ │ │в части прочих │ │субсчету 91-1) и прочих расходов│
│ │ = │расходов, которые не │ + │(дебетовый оборот по │
│ │ │сальдируются <**> │ │субсчету 91-2) в части доходов и│
│ │ │ │ │расходов, которые сальдируются │
│ │ │ │ │<**> │
└──────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────────────────┘
<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 «Проценты к получению», 070 «Проценты к уплате» и 080 «Доходы от участия в других организациях», а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Показатель графы 4 строки 100 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 100 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
ПРИМЕР 11
Воспользуемся условиямипримера 10, дополнив их данными по строке 100 формыN2 за прошлый год.
Показатели по субсчетам 91-1и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентовк уплате,доходов от участия в уставных капиталах других организаций).
руб.
| Оборот за отчетный период | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По субсчету 91-1 (по соответствующей аналитике) | 6 119 980 |
| 1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба) | 489 000 |
| 1.2. Положительные курсовые разницы | 878 900 |
| 1.3. Корректировка оценочных резервов | 250 000 |
| 1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов | 2 306 900 |
| 1.5. Доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации объектов ОС | 5 000 |
| 1.6. Доходы от продажи иностранной валюты | 251 213 |
| 1.7. Доходы от предоставления имущества в аренду | 395 300 |
| 1.8. Активы, полученные безвозмездно | 1 391 667 |
| 1.9. Иные прочие доходы | 152 000 |
| 2. По субсчету 91-2 (по соответствующей аналитике) | 5 958 787 |
| 2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба) | 600 000 |
| 2.2. Отрицательные курсовые разницы | 747 400 |
| 2.3. Отчисления в оценочные резервы | 1 078 000 |
| 2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов | 1 348 500 |
| 2.5. Расходы, связанные с прочим выбытием внеоборотных активов | 492 916 |
| 2.6. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты | 251 867 |
| 2.7. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 290 904 |
| 2.8. Убыток, выявленный в отчетном году | 12 000 |
| 2.9. Расходы, возникшие как последствия чрезвычайного факта хозяйственной деятельности (пожара) | 500 000 |
| 2.10. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц) | 80 000 |
| 2.11. Иные прочие расходы | 145 000 |
| 2.12. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов | 351 900 |
| 2.13. Аналитический счет учета НДС с арендной платы | 60 300 |
Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.
Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Строка 100 «Прочие расходы» | (5826) |
Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Строка 100 «Прочие расходы» | (3425) |
Решение
Вариант1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.
Сумма прочих расходов за отчетный период составляет 5 546 587 руб. (5 958 787 руб.- 351 900 руб. - 60 300 руб.).
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 11 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прочие расходы | 100 | (5547) | (5826) |
Вариант 2. Организация показывает в формеN 2 прочие доходы и расходы свернуто.
Шаг первый.
Определим сальдо доходов и расходов,которые показываются в форме N 2 свернуто:
- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 44 096 руб. (395 300 руб. -60 300 руб. - 290 904 руб.);
- доходы (завычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотныхактивов,- 606 500 руб. (2 306 900 руб. - 351 900 руб. - 1 348 500 руб.);
- доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, - (-487 916) руб. (5000 руб. - 492 916 руб.);
- доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты,- (-654) руб. (251 213 руб. - 251 867 руб.);
- положительные и отрицательные курсовые разницы - 131 500 руб. (878 900 руб. - 747 400 руб.);
- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-828 000) руб. (250000 руб. -1 078 000 руб.).
Шаг второй.
Определим показатель строки 100.
Сумма прочих расходов за отчетный период составляет 2 653 570 руб.(600 000 руб. + 12 000 руб. + 500 000 руб. + 80 000 руб. + 145 000 руб. + 487 916 руб. + 654 руб. + 828 000 руб.).
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.11 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прочие расходы | 100 | (2654) | (3425) |
6.12.Строка 140«Прибыль(убыток) до налогообложения»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).