- дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции;
- проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;
- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости;
- другие аналогичные расходы.
Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:
- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости;
- другие аналогичные доходы.
При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается на суммы доходов (п. 11 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Расчет возможного приростасредневзвешенного количества акций в обращении
При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.
В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.
Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:
- с начала отчетного периода;
- с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.
Если в течение отчетного периода происходит прекращение действия договоров купли-продажи или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги (договоры) находились в обращении (имели силу).
В случае исполнения договора купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, т.е. возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев (п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Расчет разводненной прибыли (убытка)на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия.
1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), и т.д.
Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.
4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.
5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.
6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Внимание!
В целях обеспечения сравнимости информации данные о разводненной прибыли на акцию за прошлый отчетный год подлежат корректировке в случаях:
- изменений в учетной политике (пп. «а» п. 17Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
ПРИМЕР 20
Воспользуемся результатамипримера 19и дополним их.
| Показатель | Значение |
| Базовая прибыль | 33 671 955 руб. |
| Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении |
В отчетном годуорганизация выпустила 2000 конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Облигации размещены по номинальной стоимости, а погашение будет осуществляться в следующем году путем конвертации одной облигациив 5 обыкновенных акций. Доходность по облигациям установлена из расчета 10% годовых.
Показатели по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций, в бухгалтерскомучете.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету субсчета 91-2 в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций |
Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» |
Решение
Шаг первый.
Определим возможный прирост прибыли от экономии на процентах, выплачиваемых по конвертируемым облигациям.
Возможный прирост прибыли по конвертируемым облигациям составляет 131 000 руб.
Шаг второй.
Определим возможное увеличение расходов на сумму налога на прибыль (поскольку проценты по конвертируемым облигациям учитываются в целях налогообложения прибыли).
Возможное увеличение расходов составляет 31 440 руб.(131 000 руб. x 24%).
Шаг третий.
Определим возможный прирост базовой прибыли.
Возможный прирост базовой прибыли равен 99 560 руб. (131 000 руб. - 31 440 руб.).
Шаг четвертый.
Определим дополнительное количество акций в случае конвертации облигаций.
Дополнительное количество акций в результате конвертации равно 10 000 шт. (2000 шт. x 5).
Шаг пятый.
Определим возможный прирост прибыли на дополнительную акцию.
Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию составляет 9,96 руб. (99 560 руб. / 10 000 шт.).
Шаг шестой.
Определим показатель разводненной прибыли на акцию.
Разводненная прибыль на акцию составляет 1731,87 руб. ((33 671955 руб. + 99 560 руб.) / (9500 шт. +10 000 шт.)).