тыс. руб.
| Показатель | Сумма | |
| Прибыль | Убыток | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Строка «Отчисления в оценочные резервы» | X | (1468) |
Решение
Величина отчислений в оценочные резервы с учетом корректировок за отчетный период составляет 828000руб. (1 078 000 руб. - 250 000 руб.).
Фрагмент формы N 2 в примере 8.5 будет выглядеть следующим образом.
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Отчисления в оценочные резервы | 280 | X | (828) | X | (1468) |
6.26. Строка«Списание дебиторских и кредиторскихзадолженностей, по которым истек срок исковой давности»
По данной строке отражается информация о прочих доходах и расходах, возникших в связи со списанием дебиторских и кредиторских задолженностей (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Какая задолженность включаетсявсостав прочих доходов (расходов)
Кредиторская задолженность (включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов организации на основании данных проведенной инвентаризации.
Напомним, что кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). Поэтому, в случае если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса (предварительной оплаты), сумму НДС, исчисленную с этого аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), организация при списании кредиторской задолженности должна включить в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).
Дебиторскаязадолженность включается в состав прочих расходов:
- когда по ней истекает срок исковой давности либо наступают другие основания, предусмотренные гражданским законодательством;
- при условии, что по ней не создавался резерв сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Списываемая на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).
Какие данные бухучета используютсяпри заполнениистроки«Списание...» формы N 2
Значение показателя графы 3 строки «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета списанных кредиторских задолженностей), за отчетный период.
Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.
Внимание!
Списываемые дебиторские и кредиторские задолженности вформе N 2сальдированы быть не могут. Но сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса,может быть показана за минусом начисленного с нее НДС, включенного в состав прочих расходов.
Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:
┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│
│строки │ = │аналитический счет учета│
│"Списание..."│ │списанных кредиторских │
│ │ │задолженностей │
└─────────────┘ └────────────────────────┘
┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│
│строки │ = │аналитический счет учета│
│"Списание..."│ │списанных дебиторских │
│ │ │задолженностей │
└─────────────┘ └────────────────────────┘
Вариант 2.Организация вформе N 2отражает прочие доходы и расходы свернуто:
┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│ │Оборот по субсчету 91-2,│
│строки │ │аналитический счет учета│ │аналитический счет учета│
│"Списание..."│ = │списанных кредиторских │ - │НДС со списанной │
│ │ │задолженностей │ │кредиторской │
│ │ │ │ │задолженности │
└─────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘
┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│
│строки │ = │аналитический счет учета│
│"Списание..."│ │списанных дебиторских │
│ │ │задолженностей │
└─────────────┘ └────────────────────────┘
Показатели граф 5 и 6 строки «Списание...» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
ПРИМЕР 26
Показатели по субсчету 91-2 в частисписанной за отчетный период дебиторской задолженности в бухгалтерском учете(показатели по субсчету 91-1 в части списанной кредиторскойзадолженности и по субсчету 91-2 в части НДС со списанной кредиторской задолженности отсутствуют).
руб.
| Оборот за отчетный период | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей | 23 000 |
Показателираздела«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» за аналогичный отчетный период предыдущего года.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма | |
| Прибыль | Убыток | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» | - | (100) |
Решение
Величина списанных за отчетный периоддебиторскихзадолженностей составляет 23 000 руб.
Фрагмент формы N 2 в примере 26 будет выглядеть следующим образом.
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности | 290 | - | (23) | - | (100) |
6.27. Свободнаястрокараздела«Расшифровкаотдельных прибылей и убытков»
В данной строке организация может привести информацию об иных видах доходов и расходов, которые она считает существенными, т.е. необходимыми для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также влияющими на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма полученного дохода (расхода) определяющим критерием не является (п. п. 6, 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
При необходимости организация может ввести в раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.
Что может отражатьсяпо свободной строке
В частности, по свободной строке могут отражаться:
- прочие расходы и доходы, возникшие в связи с образованием и корректировкой резервов предстоящих расходов и возникновением условных фактов хозяйственной деятельности (п. 22 ПБУ 10/99, п. 20 ПБУ 8/01);
- убыток от обесценения НМА (п. 41 ПБУ 14/2007);