Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств слагается:
а) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость (НДС), еслионо приобретено для производства продукции, не освобожден ной от уплаты НДС;
б) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:
· при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);
· при использовании основных средств для непроизводственных целей;
· при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.
В производственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170НКРФ).
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:
· достройки;
дополнительного оборудования;
· реконструкции;
частичной ликвидации;
· переоценки.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т. п. Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31.
Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.
Результаты проведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года — 31 декабря).
Суммы дооценки основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» организации, суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммойначисленной амортизации.
Задачами учета основных средств являются:
1) контроль за сохранностью и наличием основных средств;
2) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления и выбытия;
3) правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг;
4) контроль за показателями эффективного использования основных средств;
5) определение финансового результата от списания и выбытия основных средств.
1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов
Контрольная работа № 1
Задание:
1. Составить баланс на начало месяца.
2. По данным баланса открыть счета бухгалтерского учета.
3. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.
4. Отразить операции на счетах.
5. Определить по счетам обороты за месяц и сальдо конечное.
6. Составить оборотную ведомость за месяц и баланс на конец месяца.
Исходные данные:
Таблица 1
Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца
| № счета | Наименование счета | Остатки на начало месяца, (тыс. руб.) |
| 01 | Основные средства | 178 |
| 02 | Амортизация основных средств | 50 |
| 10 | Материалы,в т.ч. ТЗР | 63 7 |
| 51 | Расчетный счет | 48 |
| 60 | Расчеты с поставщиками | 45 |
| 75 | Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | 41 |
| 99 | Прибыль | 20 |
| 80 | Уставный капитал | 200 |
| 66 | Краткосрочные кредиты банка | 15 |
Таблица 2
Хозяйственные операции за месяц
| № п/п | Документы и содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. |
| 1 | Акт приема передачи. Принят в качестве вклада в уставный капитал от учредителя и введен в эксплуатацию автопогрузчик | 26 000,00 |
2 | Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за подъемное оборудование: | |
| а) требующее монтажа в т.ч. НДСб) не требующее монтажа в т. ч. НДС | 29 500,00 4 500,00 17 700,00 2 700,00 | |
| 3 | Счет АТП. Акцептован счет автотранспортного предприятия за доставку подъемного оборудования | |
| а) требующее монтажа в т.ч. НДСб) не требующий монтажа в т.ч. НДС | 1 770,00 270,00 1 180,00 180,00 | |
| 4 | Акт приема-передачи. Введен в эксплуатацию и принято на учет оборудование не требующего монтажа | Рассчитать самостоятельно |
| 5 | Выписка из расчетного счета. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на 6 месяцев под 14 % годовых для приобретения | |
| а) подъемного оборудованияб) материалов | 35 000,00 18 000,00 | |
| 6 | Платежное требование. Перечислено с расчетного счета за приобретенное оборудование:а) поставщикуб) автотранспортному предприятию | Рассчитать самостоятельно |
| 7 | Справка бухгалтера. ПредъявленНДС бюджету по введенному в эксплуатацию оборудованию | Рассчитать самостоятельно |
| 8 | Требование. Отпущены со склада и расходованы на текущий ремонт ОС:а)основного производства материалы по учетной ценеб) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене | 2 100,00 2 000,00 |
| 9 | Расчет бухгалтерии. Начислена амортизация по ОС:а) основные средстваб) общехозяйственного назначения | 700,00 100,00 |
| 10 | Расчет бухгалтерии. Начислена рабочим заработная плата за текущий ремонт ОС:а) основного производстваб) общехозяйственного назначения | 1 800,00 400,00 |
| 11 | Расчет бухгалтерии. Начислен ЕСН | Рассчитать самостоятельно |
| 12 | Акт приема-передачи. Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок | 24 000,00 |
| 13 | Расчет бухгалтерии. Начислена арендная плата на 6 месяцев впередначислен НДС за арендную плату | 5 900,00 900,00 |
| 14 | Платежное поручение. Перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед | Рассчитать самостоятельно |
| 15 | Расчет бухгалтерии. Списывается приходящая на текущий месяц арендная плата | Рассчитать самостоятельно |
| 16 | Расчет бухгалтерии. Предъявленбюджету НДС по арендной плате | Рассчитать самостоятельно |
| 17 | Акт выбытия. В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование: | |
| - первоначальная стоимость- износ | 19 600,00 18 100,00 | |
| 18 | Расчет бухгалтерии. Начислен заработная плата рабочим за демонтаж вентиляционного оборудования | 600,00 |
| 19 | Расчет бухгалтерии. Начислен ЕСН от заработной платы рабочих за демонтаж оборудования | Рассчитать самостоятельно |
| 20 | Приходный ордер. Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования | 800,00 |
| 21 | Лимитно-заборная карта. Отпущены со склада материалы и израсходованы материалы в оценке по учетной цене:а) для изготовления продукции б) для обслуживания оборудованияв) для общехозяйственных нужд | 11 000,00 2 000,00 1 000,00 |
| 22 | Платежное поручение. Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов | 18 000,00 |
| 23 | Расчет бухгалтерии. Начислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов полностью. | Рассчитать самостоятельно. |
| 24 | Платежное поручение. Перечислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов полностью | Указать самостоятельно |
25 | Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за поступившие материалы и оприходованные на склад: -материалы- в т.ч. НДС | 17 700,00 2 700,00 |
26 | Счет транспортного предприятия. Акцептован счет АТП за доставку:-материалов -в т.ч.НДС | 826,00 126,00 |
| 27 | Справка бухгалтерии. Произведензачет предоплаты материалов | Указать самостоятельно |
| 28 | Платежное поручение. Перечислено поставщику за материалы, приобретенные за предшествующие месяцыв т.ч. НДС | 5900,00 900,00 |
| 29 | Расчет бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по приобретенным материалам | Рассчитать самостоятельно |
30 | Счет-фактура. Предъявлен покупателю счет за реализованные неиспользуемые материалы-цена реализации в т.ч. НДС-учетная цена | 2 950,00 450,00 2 200,00 |
| 31 | Расчет бухгалтерии. Начислен в бюджет НДС по реализованным материалам | Указать самостоятельно |
| 32 | Акт инвентаризации. В результате инвентаризации выявлена недостача материалов:-учетная цена-рыночная цена | 900,00 1000,00 |
33 | Расчет бухгалтерии. Определяются и списываются ТЗР, приходящиеся на материалы, израсходованные на:а) текущий ремонт основных средств- основного производства (операция 8)- хозяйственного назначения (операция 8)б) изготовление продукции (операция21)в) обслуживание оборудование (операция 21)г) на общехозяйственные нужды (операция 21)д) на недостающие материалы (операция 32)е) на реализованные материалы(операция 30) | Рассчитать самостоятельно |
34 | Справка бухгалтерии. Списывается недостача на виновное материальное ответственное лицо | Указать самостоятельно |
| 35 | Справка бухгалтерии. Списываются общепроизводственные расходы иобщехозяйственные расходы | Рассчитать самостоятельно |
| Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц | Рассчитать самостоятельно | |
| 36 |
Решение: