В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" (Д-т сч.99 К-т сч.68) [1, с.135-137].
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.
Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.) и пояснительную записку.
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3)
Этот отчет состоит из двух разделов: изменений капитала и резервы.
Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также его уменьшение.
Первый раздел (об изменениях капитала) содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:
Величина капитала на начало периода.
Увеличение капитала - всего, в том числе за счет:
дополнительного выпуска акций;
увеличения номинальной стоимости акций:
реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);
переоценки имущества;
перерасчета иностранных валют;
доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
Уменьшение капитала - всего, в том числе за счет:
уменьшения номинала акций;
уменьшения количества акций;
реорганизации юридического лица (разделения, выделения);
переоценки имущества;
перерасчета иностранных валют;
расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
Величина капитала на конец отчетного периода.
Второй раздел (резервы) содержит следующие показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток на конец периода):
Резервы, образованные в соответствии с законодательством.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Оценочные резервы.
Резервы предстоящих расходов.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.
Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.
При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
Отчет о движении денежных средств содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий годы:
Остаток денежных средств начало отчетного года.
Движение денежных средств по текущей деятельности.
Поступило денежных средств - всего, в том числе:
от покупателей;
прочих доходов.
Направлено денежных средств - всего в том числе:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;
оплату труда;
выплату дивидендов, процентов;
расчеты по налогам и сборам;
прочие расходы.
Чистые денежные средства от текущей деятельности.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
Поступило денежных средств - всего, в том числе:
от выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;
выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
полученных дивидендов;
полученных процентов;
поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям;
прочих поступлений.
Направлено денежных средств - всего, в том числе:
на приобретение дочерних организаций;
приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
займы, предоставленные другим организациям;
прочие расходы.
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.
Движение денежных средств по финансовой деятельности.
Поступления денежных средств - всего, в том числе:
от эмиссии акций или иных долевых бумаг;
займов и кредитов, предоставленных другими организациями;
прочих поступлений.
Использованы денежные средства:
на погашение займов и кредитов (без процентов);
погашение обязательств по финансовой аренде;
другие цели.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая получение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовая деятельность организации направлена на изменения величины и состава собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.).
Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6). В отчете представлена информация за отчетный и предыдущий годы по показателям:
остаток средств на начало отчетного года;
поступления средств по видам (вступительные, членские и добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности и пр);
использование средств всего и по их видам.
На целевые мероприятия - социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и другие мероприятия.
Расходы на содержание аппарата управления:
на оплату труда, служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений, зданий автомобильного транспорта и иного имущества.
На приобретение основных средств, инвентаря и прочего имущества.
Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
Остаток средств на конец отчетного года.
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе. Оно состоит из 10 разделов.
В разделе "Нематериальные активы" приводится состав нематериальных активов на начало и конец отчетного года, поступления и выбытия.
Отдельно отражаются данные о начисленной сумме амортизации, по которым производится погашение стоимости.
В разделе "Основные средства" отражается состав основных средств на начало и конец отчетного периода, поступления и выбытия. Даются данные на начало и конец отчетного периода по показателям:
амортизация основных средств;
передано в аренду объектов основных средств;
переведено объектов основных средств на консервацию;
получено объектов основных средств в аренду;
объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;
результат от переоценки основных средств;
изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.
В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" приводятся показатели по составу на начало и конец периода, поступления и выбытия, а также данные по начисленной сумме амортизации доходных вложений в материальные ценности на начало и конец периода.