Оперативный лизинг предполагает неоднократную передачу имущества во временное владение и пользование в течение нормативного срока его службы.
Данные виды аренды различаются по ряду характеристик:
· Текущая аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества;
· При лизинге в отличие от текущей аренды период аренды совпадает или близок к нормативному сроку службы имущества;
· Арендованное имущество может использоваться арендатором для извлечения дохода и удовлетворения социальных нужд, а лизинговое – только в предпринимательских целях;
· Субъектами текущих арендных отношений выступают два лица – арендодатель и арендатор, в то время как при лизинге их трое – лизингодатель, лизингополучатель и поставщик;
· Перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как в него не включаются земельные участки и другие природные объекты;
· Лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;
· Арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко переуступает лизингополучателю свое право предъявления претензий по качеству поставщику;
· При лизинге в отличие от текущей аренды лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;
· Лизинговая деятельность регламентируется не только общими, но и специальными законодательствами и нормативными правовыми актами [24].
Таким образом, арендные отношения представляют собой один из способов хозяйствования, основу которого составляет разделение права собственности на имущество и права пользования им. По экономическому содержанию можно выделить финансовую аренду, при которой все права и обязанности, риски и вознаграждения, связанные с владением, переносятся на арендатора, и текущую (оперативную), которая все права и обязанности, оставляет за арендодателем.
1.3 Задачи учета арендованных и сданных в аренду основных средств
Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:
· формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
· проверка правильности документального оформления арендных операций;
· полное и своевременное отражение арендных обязательств;
· своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;
· правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
· правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
· выявление финансового результата об арендных операций;
· точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
· формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
· обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;
· полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности.
Наиболее существенное влияние на порядок отражения в учете арендодателя или у арендатора арендных операций оказывает условие договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет аренды. При сдаче в аренду объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости отражаются в следующем порядке:
при нахождении объекта на балансе у арендодателя:
· арендодателем - в составе издержек производства, расходов на реализацию либо операционных расходов в соответствии с законодательством; лизингодателем - в составе издержек производства либо операционных расходов;
· арендатором - в составе издержек производства, расходов на реализацию;
при нахождении объекта на балансе у арендатора :
· арендодателем амортизация не начисляется;
· арендатором амортизационные отчисления включаются в состав издержек производства или расходов на реализацию[25].
1.4 Аннотированный перечень нормативных документов по учету арендованных и сданных в аренду основных средств
1.Гражданский кодекс Республики Беларусь, глава 34 «Аренда» (в ред. от 28 декабря 2009 г. № 96-З)
Регулирует отношения, связанные с осуществлением арендных отношений. Оговаривает обязательства между арендатором и арендодателем.
2.Закон от 12.12.1990 № 460 – XII «Об аренде» (в ред. от 31 декабря 2009 г. № 114-З);
Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие при заключении и исполнении договоров аренды природных ресурсов и имущества. Закон предусматривает такую перестройку общественных отношений, которая способствовала бы созданию возможностей для эффективного использования земли, других природных ресурсов и имущества в народном хозяйстве, усилению заинтересованности трудовых коллективов и отдельных граждан в развитии производства и улучшении качества продукции, более полному удовлетворению социальных и иных потребностей граждан.
3.Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина от 30.05.2003 № 89 (в ред. от 25 июня 2010 г. № 77);
Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. Инструкцией предусмотрены счета на которых в бухгалтерском учете должны отражаться арендованные и сданные в аренду основные средства.
4.Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина от 20.12.2001 № 127 (в ред. от 25.06.2010 г. №77);
Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета .
5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов» (в редакции Постановления Министерства финансов от 10 января 2009 г. № 3).
В данном постановлении указаны типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции по их заполнению.
6.Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в ред. от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6);
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. Так же в инструкции предусмотрена глава 5, в которой оговариваются правила амортизационных отчислений в условиях аренды и лизинга.
7.Указ № 518 от 23 октября 2009 г. «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».
Указом утверждены: положение о порядке сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, находящихся в республиканской собственности; положение о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей; положение о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду торговых мест на рынках и торговых объектах в торговых центрах государственной и частной форм собственности; положение о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в государственной собственности.
8. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 321-XII (в ред. от 26.12.2007 г.№302-3).Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.9. Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утв.
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (в ред. от 31.03.2008 №49).
Данная инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности. 10. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №182 (в ред. от 31.03.2008 г. №49).Данная инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности. 11. Указ Президента от 13.11.1997г. № 587 «О лизинге» (в ред. от 22 ноября 2001 г. №696). Данным указом установлены таможенные нормы, касаемые лизинговых отношений, в целях улучшения инвестиционного климата и урегулирования лизинговой деятельности на территории Республики Беларусь. 12. Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров от 4 июня 2010г. № 865.Настоящим Положением регулируются общие экономические и правовые условия и порядок осуществления деятельности по заключению, исполнению, прекращению действия договоров финансовой аренды (лизинга), в том числе хозяйственных операций в связи с исполнением этих договоров.2 УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ И СДАННЫХ В АРЕНДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ