Выкупная стоимость не входит в состав затрат лизингополучателя, а также не подлежит переоценке в период действия договора лизинга. Учет лизингового имущества и начисление амортизации по нему может вестись лизингодателем либо лизингополучателем в зависимости от условий договора
Лизингодатель - это юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этих целей объект лизинга за счет собственных или заемных средств.
Затраты, связанные с приобретением, в том числе доставкой, установкой, монтажом предметов лизинга и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию лизингополучателем, до момента передачи отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение предметов лизинга" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов на сумму, указанную в накладных или актах о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг).
Предмет, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Предмет лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение предметов лизинга".
При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или заемные средства для финансирования приобретения предмета лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами.
Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение предмета лизинга, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Другие затраты, являющиеся расходами лизингодателя по договору лизинга, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 20 "Основное производство" или счета 45 "Товары отгруженные" в зависимости от применяемой методики учета реализации.
Финансовый результат по лизинговой деятельности отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".
Исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 2.2.1 – Типовая корреспонденция счетов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражается: | ||
| -в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга) | 62 | 98 |
| -в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость предмета лизинга | 62 | 98 |
окончание таблицы- 2.2.1
| Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается: | ||
| -на сумму лизингового платежа | 51, 52, 55 | 62 |
| Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с учетной политикой и в бухгалтерском учете отражается: | ||
| -в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость предмета лизинга | 98 | 91 |
| -в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга); | 98 | 90, 91 |
| Лизингодатель начисление амортизации по предмету лизинга отражает: | 20 | 02 |
| Выкуп предмета лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается: | ||
| -на сумму первоначальной стоимости | 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" | 03 субсчет "Предмет лизинга" |
| -на сумму начисленной амортизации | 02 | 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" |
| -на сумму остаточной стоимости | 91 | 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" |
| -на сумму поступившей выкупной стоимости | 51, 52, 55 | 76 |
| -на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определенного в соответствии с учетной политикой | 76 | 91 |
| При возврате предмета лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем для собственных целей первоначальная стоимость предмета лизинга списывается: | 01 | 03 |
Источник: собственная разработка на основании источника [28]
По предметам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам, займам, взятым на приобретение таких предметов, в течение отчетного года учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и относятся в конце отчетного года (а при передаче либо выбытии - на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение стоимости предмета основных средств.
На сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
Лизингодателем исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 2.2.2 – Типовая корреспонденция счетов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Передача предмета лизингополучателю отражается: | ||
| -по новым предметам-на величину первоначальной стоимости предмета лизинга | 91 | 03 |
| 62 | 91 | |
| -отражается сумма налога на добавленную стоимость, относящегося к будущим периодам | 62 | 76 субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" |
| -налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством | 76 субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" | 68 |
| -по предметам, бывшим в эксплуатации -на величину первоначальной стоимости | 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" | 03 субсчет "Предмет лизинга" |
продолжение таблицы 2.2.2
| -на сумму начисленной амортизации | 02 субсчет "Амортизация по предмету лизинга" | 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" |
| -на величину остаточной стоимости | 91 | 03 |
| 62 | 91 | |
| -на величину налога на добавленную стоимость | 62 | 76 субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" |
| -налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством | 76 субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" | 68 |
| При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю предметы лизинга по ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Выкуп предмета лизинга либо его возврат от лизингополучателя отражается по кредиту забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду" | ||
| Начисление причитающихся по договору лизинга платежей в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), отражается: | 62 | 98 |
окончание таблицы 2.2.2
| Поступление лизинговых платежей | 51, 52, 55 | 62 |
| Признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой сумма лизингового платежа в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе | ||
| лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), и в бухгалтерском учете отражается | 98 | 90 или 91 |
| Выкуп предмета лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается | ||
| -на величину выкупной (остаточной) стоимости предмета лизинга | 51, 52, 55 | 62 |
| Возврат лизингополучателем предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя отражается | ||
| -на величину остатка контрактной стоимости предмета лизинга, указанной в графике лизинговых платежей | 03 | 62 |
| -на величину налога на добавленную стоимость, относящегося к остатку контрактной стоимости предмета лизинга, указанной в графике лизинговых платежей | 76 субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" | 62 |
| - расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к дальнейшему использованию | 03 или 01 | 08 |
| - на сумму недоначисленных лизинговых платежей на момент возврата в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), производится сторнировочная запись | 62 | 98 |
Источник: собственная разработка на основании источника [28]