К пользователям финансовой отчетности относят работников, инвесторов, заимодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
Помимо целей концептуальные основы, определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.
Общие принципы международных стандартов были приняты правлением в апреле 1989 г., и их можно разделить на 2 группы:
1) основополагающие допущения:
а) метод начисления.Хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Допустимое неполучение части объявленных к получению денежных средств корректируется своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;
б) непрерывность деятельности.Предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;
2) качественные характеристики информации(понятность, уместность, существенность, надежность, нейтральность, осмотрительность, преобладание сущности над формой, сопоставимость, своевременность, полнота и др.). Понятностьпредполагает возможность быстрого восприятия информации пользователем при условии, что пользователь обладает достаточными знаниями в области бизнеса и бухгалтерского учета.
Преобладание сущности над формой, т.е. информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделки, сколько ее экономическую сущность.
Сопоставимостьозначает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении.
Представление финансовой отчетности регулируется МСФО № 1.
В полный комплект финансовой отчетности включаются:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет, показывающий или все изменения в капитале, или изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений владельцев;
4) отчет о движении денежных средств;
5) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
6) Учетная политика и приложения.
Кроме того компании могут представлять описание и пояснения основных характеристик финансовых результатов деятельности компании. Многие компании представляют финансовые отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости. Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы объединяют суммы аналогичного характера или назначения и раскрываются в отчетности.
МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» не предписывает порядок или формат, в котором бухгалтерские статьи должны раскрываться в балансе. Стандарт просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.
Линейные статьи баланса:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) финансовые активы;
4) инвестиции, учтенные по методу участия;
5) запасы;
6) денежные средства и их эквиваленты;
7) задолженность покупателей и заказчиков, другая дебиторская задолженность и др.
Линейные статьи отчета о прибылях и убытках:
1) выручка;
2) результаты операционной деятельности;
3) затраты по финансированию;
4) доля прибыли и убытков;
5) расходы по налогу;
6) прибыль или убыток от обычной деятельности;
7) результаты чрезвычайных обстоятельств;
8) доля меньшинства;
9) чистая прибыль или убыток за период.
Компания должна представлять в качестве отдельной формы отчет об изменениях капитала. Он показывает:
1) чистую прибыль или убыток за период;
2) каждую статью доходов и расходов, прибылей или убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале;
3) кумулятивный эффект изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок. Справочно или в самом отчете рассматриваются операции капитального характера с владельцами, операции распределения с владельцами, сальдо накопительной прибыли или убытка на начало периода, на отчетную дату, а также изменения за период. Необходимо сверять балансовую стоимость каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода. Отдельно раскрывается каждое их изменение.
В примечаниях к финансовой отчетности компании должна представляться информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, информация, которая требуется по МСФО и не представлена в других формах, дополнительная информация, которая необходима для достоверного представления финансовой отчетности.
Учетная политика должна быть выбрана и применима т. о., чтобы вся финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствовала требованиям каждого применяемого в компании международного стандарта.
Она должна обеспечивать уместность отчетной информации для пользователей при принятии необходимых решений, достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия, нейтральность и осмотрительность, полное включение всех существенных показателей, событий и сделок в отчетность.
Разделы учетной политики должны описывать следующее:
1) основу оценки, используемую для подготовки финансовой отчетности;
2) каждый конкретный вопрос учетной политики;
3) порядок признания выручки;
4) объединение компании и др.
Элементы финансовой отчетности — это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.
Для оценки финансового положения результатов финансовой деятельности необходимы элементы финансовых отчетов — финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. [13, стр. 17]
Существуют 5 элементов финансовой отчетности. Рассмотрим классификацию элементов финансовой отчетности:
1) Активы.В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса;
2) Обязательства.Это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой стороне баланса;
3) Капитал.Это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками, и их требования удовлетворяются в первую очередь;
4) Доходы.Это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (увеличение капитала не за счет вкладов собственников);
5) Расходы.Это уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (уменьшение капитала не за счет изъятий собственников). Убытки считаются по своей сути расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.
2. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в обществе с ограниченной ответственностью «Сладко»
2.1 Организационно-экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Сладко»
Полное официальное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «Сладко».
Зарегистрировано согласно проведенного учредительного собрания № 1 от 13 января 2006 г.
Учредителями Общества являются физические лица и Потребительское общество «Абага»:
- Сельское потребительское общество «Абага» ИНН 1421003680 КПП 142101001
- Федулова Антонида Трофимовна паспорт 98 02 № 369888 выдан 23.07.2002г.ОВД Олекминского улуса РС (Я) год рождения 13.04.1951г. адрес проживания 678109 Олекминский улус с. Абага
- Сафонова Елизавета Михайловна паспорт 98 02 № 518806 выдан 02.10.2002г. ОВД Олекмннского улуса РС (Я) год рождения 02.06.1953г. адрес проживания 678109 Олекминский улус с. Абага
- Ксенофонтова Людмила Михайловна паспорт 98 02 № 369881 выдан23.07.2002г. ОВД Олекминского улуса РС (Я) год рождения 27.12.1965г. адрес проживания 67810е) Олекминский улус с.Абага
- Сергеев Валерий Иванович паспорт 98 02 № 369516 выдан 15.07.2002г. ОВД Олекминского улуса РС (Я) год рождения 02.09.1967г. адрес проживания 678124 Олекминский улус п.Чапаеве)