В Налоговом кодексе РФ чётко определено, какие резервы может создавать организация:
– по сомнительным долгам;
– на гарантийный ремонт;
– на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет;
– на ремонт основных средств.
. Создание и порядок расчета резервов нужно закрепить в учетной политике. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 650 отсутствует.
Прочие краткосрочные обязательства (строка 660). По данной строке баланса приводятся краткосрочных обязательств, не показанные по другим статьям раздела V « Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 660 отсутствует.
ИТОГО по разделу V (строка 690).Строка 690 является итоговой строкой раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину краткосрочных обязательств предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 690 на начало отчётного года составила 9610 тыс. руб., на конец отчётного периода 3132 тыс. руб.
Таблица 2.5– Формирование показателей строк раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Код строки баланса | Формирование показателей баланса |
| Займы и кредиты | 610 | Остаток по субсчетам счёта 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним |
| Кредиторская задолженность | 620 | Сумма строк 621-625 |
| Поставщики и подрядчики | 621 | Сумма сальдо субсчетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
| Задолженность перед персоналом организации | 622 | Кредитовый остаток счёта 70( за исключением субсчёта « Расчёты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | Кредитовый остаток по счёту 69, за исключением субсчёта « Расчёты с федеральным бюджетом в части ЕСН» |
| Задолженность по налогам и сборам | 624 | Кредитовый остаток по счёту 68.Кредитовый остаток по счёту 69 «Расчёты с федеральным бюджетом в части ЕСН» |
| Прочие кредиторы | 625 | Остаток субсчёта « Расчёты по претензиям» и « Расчёты по имущественному и личному страхованию» счёта 76 и сальдо счёта 71 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | Кредитовые остатки субсчёта « расчёты по выплате доходов « счёта 75 и субсчёта « Расчёты с работниками по выплате доходов по акциям и долям « счёта 70 |
| Доходы будущих периодов | 640 | Остаток по счёту 98 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | Остаток по счёту 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела « Краткосрочные обязательства» |
| Итого по разделу V | 690 | Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 |
| Баланс | 700 | Сумма строк 490, 590 и 690 |
БАЛАНС ( строка 700) представляет собой итог пассива баланса
(валюту баланса), определяемый как сумму показателей итога раздела III баланса « Капитал и резервы» ( строка 490), итога раздела IV « Долгосрочные обязательства» (строка 590) и итога V « Краткосрочные обязательства» (строка 690), отображающий источники формирования имущества предприятия (собственные и привлечённые) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.
2.2. Порядок составления отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убыткаххарактеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ4/99 утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.
Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».
В отчете нет показателей, касающихся причитающихся к уплате налогов и других налоговых платежей в бюджет, кроме показателя о начисленной сумме налога на прибыль.
В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрены определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации. При отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.
Отчет о прибылях и убытках, его структура и содержание формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Данным приказом не определены коды строк ф. №2, строки в отчете организации кодируют самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что совместным приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ № 475, №102н от 14.11.03 определены коды показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики.
Рассмотрим формирование отчета о прибылях и убытках построчно.
Выручка (строка 010)
По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
Не являются доходами предприятия и в Отчете не отражаютсяследующие поступления:
- суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки;
- деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);
- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);
- суммы залога или задатка;
- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.
Сумма по строке 010 в Отчете «Агромонтаж»» за отчетный период составила 37312 тыс. руб.
Себестоимость (строка 020)
Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на:
- материальные;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию;
- прочие.
Не считаются расходами организации и в Отчете не отражаются:
- суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);
- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- суммы, выданные в качестве задатка;
- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.
Сумма по строке 020 составляет -37276 тыс. руб.
Валовая прибыль (строка 029)
Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020). Валовая прибыль ОАО «Агромонтаж» составляет 46 тыс. руб.
Коммерческиерасходы (строка 030)
По этой строке показывают затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках.
Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку и упаковку, на представительские расходы, на выплату зарплаты продавцам и т. п.
Торговые предприятия по этой строке отражают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесьпоказывают расходы:
- на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;
- по аренде офисных и торговых помещений, а также складов;
- на оплату услуг охраны;
- расходы на рекламу;
- представительские расходы и т. д.
Сумма по строке 030 отсутствует.
Управленческиерасходы (строка 040)
По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые она собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Сумму по этой строке также указывают в круглых скобках.